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一、erp系統(tǒng)下的成本管理思想

如今，認識到成本管理和控制是將企業(yè)資金流管理好的關鍵的企業(yè)已越來越多。企業(yè)成本管理目前承擔著供應鏈、價值鏈之間的結合點的作用，有效管理整個供應鏈即ERP的核心思想，具體體現(xiàn)在：

（一）對整個價值鏈進行管理供應鏈管理思想是ERP系統(tǒng)的核心。供應鏈實際上就是一條物料鏈，一頭連著供應商，另一頭連著用戶，其又被稱為增值鏈，運輸、加工等原因使物料在由原料到半成品再到成品的過程中其價值在不斷增加。所以，供應鏈從本質上講是一條價值鏈，價值不斷增大，貫穿企業(yè)的整個運營過程，而只有以價值計量為目標，才能準確地核算企業(yè)的經(jīng)營成本，即采取新方法核算成本，核算對象是價值鏈。所以，ERP管理的是整個企業(yè)價值鏈，與現(xiàn)階段的成本管理理念完全符合，與在成本管理方面目前企業(yè)的需要相適應。

（二）對成本全過程進行管理成本管理是一個循環(huán)往復的過程，需要不斷地輸入、輸出、反饋、在輸入成本信息，包括計劃、執(zhí)行和考核三個過程，旨在使企業(yè)的資源利用效率得到提高，將運營成本降下來，獲利能力提升。ERP系統(tǒng)在事前、事中、事后這三個階段，分別通過目標成本值的設置、大力控制成本以及成本信息收集等方式對成本管理進行強化，進而使預測、決策和控制的目標得以實現(xiàn)。

二、ERP系統(tǒng)下兩種典型的成本管理模式

成本管理模式要具備發(fā)展性、互動、適應ERP環(huán)境等特點，以使成本管理的基本職能得到滿足。此處對ERP中具有代表性、典型性的標準成本模式和作業(yè)成本模式進行比較分析。其中，標準成本模式是ERP系統(tǒng)成本管理的基礎就是標準成本模式，該模式在ERP中經(jīng)常會用到；作業(yè)本模式可使成本信息的相關性和準確性提高，采用該模式可使成本管理的精確性和層次得到深化。

（一）標準成本模式標準成本模式是這樣一個成本控制系統(tǒng)，其高度統(tǒng)一了成本的事前控制、反饋控制及核算功能。事前將成本標準制定出來，規(guī)定各種費用開支及資源消耗要控制在一定的數(shù)量范圍內(nèi)，在形成成本的過程中，根據(jù)成本標準對支出進行控制，消耗超過成本標準的可以及時發(fā)現(xiàn)并進行反饋，企業(yè)據(jù)此迅速實施相應的改進措施，使偏差得到糾正，從而將成本降下來。此外，通過對比產(chǎn)品的標準成本和實際成本，企業(yè)能夠及時進行經(jīng)驗總結，定期考核、分析，并制定新的標準成本。

（二）作業(yè)成本模式作業(yè)成本法的核心是作業(yè)，媒介是成本動因，線索是資源的流動，動態(tài)追蹤作業(yè)，以合適的資源動因為依據(jù)，對企業(yè)各項作業(yè)需要消耗的資源進行確認、分配和計量，再基于作業(yè)量和作業(yè)動因，向服務或產(chǎn)品，即成本計算對象分配作業(yè)，這樣一種計算成本的方法即作業(yè)成本模式。按照這一模式，供應鏈各環(huán)節(jié)都需要消耗一定的作業(yè)量才能實現(xiàn)各自的功能，經(jīng)運輸、加工等過程，供應鏈上的物料的價值也會隨之增加，可見供應鏈從本質上講就是一條價值鏈。也就是說，作業(yè)鏈和價值鏈之間關系密切，因此，在ERP下的成本管理中運用作業(yè)成本法非常有必要。

三、兩種成本管理模式的評價

ERP系統(tǒng)下的兩種成本管理模式從各自的角度來看，都具有很多其他成本模式無可比擬的優(yōu)越性，同時又都存在著一些缺陷。

（一）優(yōu)越性

1.標準成本模式。標準成本制度集合了成本控制系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)，用以計劃、計算、分析、控制成本，通過事先制定成本標準、事中控制支出、事后比較分析，增強員工的成本意識，使成本在全過程得到有效的控制，有利于正確評價企業(yè)業(yè)績。標準成本分配方法通過分析企業(yè)實際發(fā)生成本和標準成本之間的差異將成本的可降低點找出來，從而更好地控制成本，它適用于產(chǎn)品生命周期較長、規(guī)格化程度較高的企業(yè)，制定出比較穩(wěn)定的一套標準，避免實施作業(yè)本法時需要面臨的高額成本，從而使生產(chǎn)成本得到有效的控制。

2.作業(yè)成本模式。作業(yè)成本法是適應新的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，其在不同的成本庫中按作業(yè)歸集制造費用，分別以成本動因為標準進行分配，向各產(chǎn)品分配制造費用。這種模式使很多傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中不可控制的費用變?yōu)榭煽?，克服了分配不夠準確、責任不夠明確的問題，能夠將更可靠、更真實的成本信息提供給企業(yè)。作業(yè)成本計算根據(jù)因果關系分配間接費用，以作業(yè)分析對成本進行控制，產(chǎn)品生命周期短、需要不斷更新技術的企業(yè)比較適用。作業(yè)成本模式的核心是價值鏈，注重分析成本動因，將產(chǎn)生成本和消耗資源的前因后果揭示出來，將依靠作業(yè)水平控制成本的具體途徑指明，可能形成的浪費盡可能被消除，從而使企業(yè)的整體經(jīng)濟效益得到提高。

（二）局限性

1.標準成本模式。在標準成本制度下，制造費用的分配以直接人工工時、產(chǎn)量等為基準，這樣制定的標準成本準確性較差。ERP系統(tǒng)應用該模式進行成本管理的缺點在于：

（1）對于產(chǎn)品種類規(guī)格變化多、批量小的制造企業(yè)不適用。批量大、品種少的生產(chǎn)適宜采用標準成本模式，企業(yè)應擁有相對穩(wěn)定的人工、單位產(chǎn)品耗費的物料以及生產(chǎn)作業(yè)過程等。然而客戶定制式生產(chǎn)模式如今被越來越多的企業(yè)所采用，其特點是批量小、品種多，產(chǎn)品的物料消耗和人工投入經(jīng)常變化，這樣，標準成本法逐漸失去了其用武之地。

（2）控制生產(chǎn)過程的成本是標準成本模式重點關注的對象，企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)之間整個價值鏈上的成本控制被忽視了，較少考慮產(chǎn)品的設計、開發(fā)、銷售、供應等環(huán)節(jié)。而盡可能從整個價值鏈的角度出發(fā)將企業(yè)的成本降下來，這才符合ERP的核心思想，也就是說，不僅要在企業(yè)內(nèi)部降低成本，產(chǎn)品市場范圍也要考慮降低成本。

2.作業(yè)成本模式。這是一條嶄新的成本管理思路，尤其適用于新制造環(huán)境中如何分配制造費用的問題。利用這種模式可得到較為準確的成本信息，管理者可據(jù)此將正確的戰(zhàn)略決策制定出來，并以此來預測、分析、控制成本，對經(jīng)營業(yè)績進行評價等，不過該模式也不可能盡善盡美，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（1）作業(yè)成本法在實際操作過程中有一些問題很難克服。其對成本庫進行劃分的依據(jù)是產(chǎn)品的性質，然而在具體操作過程中，人為的制造費用進行分配的因素仍然存在，如計量作業(yè)耗費手段的缺失，幾個成本歸集庫的影響等。

（2）工作量比較大。一個企業(yè)中存在多個作業(yè)中心，需要經(jīng)歷復雜的作業(yè)過程，因此，收集成本動因基礎數(shù)據(jù)必然是一項繁瑣的工程，工作量很大，需要耗費較多的計量成本，而且存在共同成本，又難以計量，因此，這樣產(chǎn)生的成本信息仍然不可避免地會存在一些隨意性。

四、ERP系統(tǒng)下新的成本管理模式

前文中簡要介紹并評價了ERP系統(tǒng)下的兩種成本管理模式以及各自的優(yōu)缺點。若能有機結合這兩種管理模式，基于ERP的成本管理的功能就能充分發(fā)揮出來。根據(jù)ERP系統(tǒng)中的主生產(chǎn)計劃將企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃制定出來，展開市場調研，在作業(yè)成本中心以及成本動因選定后實施調查并進行技術測定，為各項作業(yè)建立相應的價格和用量標準。在具體實施時，利用ERP制定的需求和采購方面的計劃使企業(yè)實際發(fā)生的成本減少，控制和監(jiān)督每項作業(yè)，使實際成本盡可能符合標準成本。事后還要考核和分析成本差異，將出現(xiàn)這些差異的原因找出來。若是因為作業(yè)中心的原因導致的，則要在作業(yè)中心的考核指標中納入該項指標。作業(yè)中心對每項作業(yè)形成價格因素的原因進行分析，并向有關部門反饋分析情況，向會計部門遞交匯總資料，再由會計部門在有關責任部門的考核中納入，對標準成本及時進行修訂，并將經(jīng)營規(guī)劃重新制定。標準設定好以后，除了在事前、事中以及事后各環(huán)節(jié)可以將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需要的標準成本計算出來以外，事后還可以對每項作業(yè)提供服務的效率以及資源利用的效率進行分析，從而能夠對成本進行有效的控制，對作業(yè)中心以及各有關部門的業(yè)績做出正確評價。聯(lián)想集團成功推行了ERP項目，在其ERP系統(tǒng)中巧妙運用了作業(yè)成本法和標準成本法，緊密聯(lián)系起各個子系統(tǒng)，使庫存、采購以及銷售成本降低，進而減少整個集團的運營成本，而且這對于分析企業(yè)價值鏈的變化情況也非常有利，可據(jù)此優(yōu)化和改善業(yè)務流程，使重復環(huán)節(jié)導致的損耗盡可能避免和減少。

有效結合ERP核心思想以及現(xiàn)代成本管理思想，將成本管理的總體框架構建起來，使現(xiàn)代管理的要求得到滿足，集合兩者的優(yōu)勢，發(fā)揮出更好的作用。如今，國內(nèi)運用ERP進行成本管理的企業(yè)數(shù)量逐漸增多，利用這種方法能使企業(yè)價值鏈整合起來，使信息在整個產(chǎn)業(yè)鏈上得到共享，增強其可靠性，將更多有價值的信息提供給管理者，盡可能降低每個環(huán)節(jié)的庫存量，以實現(xiàn)共贏。

作者：沈衛(wèi)國單位：江蘇理工學院