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2018年5月，主持召開中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議并發(fā)表重要講話，提出改革審計(jì)管理體制，加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措，要求做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。為適應(yīng)審計(jì)管理體制改革需要，推動(dòng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展，2019年中辦國(guó)辦印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)定》），自2019年7月7日起施行。

一、當(dāng)前審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

（一）新舊《經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)定》對(duì)比。2010年施行的《經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)定》第三章審計(jì)內(nèi)容中，對(duì)事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：本部門（系統(tǒng)）、本單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況；對(duì)下屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。2019年修訂后施行的《經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)定》第三章審計(jì)內(nèi)容中對(duì)事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況；本部門本單位重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施的制定、執(zhí)行和效果情況；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況；財(cái)政財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范情況，生態(tài)文明建設(shè)項(xiàng)目、資金等管理使用和效益情況，以及在預(yù)算管理中執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制管理規(guī)定情況；在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從政規(guī)定情況；以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；其他需要審計(jì)的內(nèi)容。通過對(duì)比，不難看出原《經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)定》的審計(jì)內(nèi)容以財(cái)務(wù)管理審計(jì)為主；新《經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)定》的審計(jì)內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)管理審計(jì)內(nèi)容作了總結(jié)概括后，增加了貫徹落實(shí)黨政政策情況，本單位發(fā)展規(guī)劃和政策制定執(zhí)行情況、廉政建設(shè)和廉潔從政情況、生態(tài)文明建設(shè)等體制、機(jī)制建設(shè)，方針政策落實(shí)情況。今后的審計(jì)工作，財(cái)務(wù)管理審計(jì)將不再是審計(jì)的主要工作內(nèi)容，而是僅作為審計(jì)工作一項(xiàng)重要組成部分，通過分析其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，了解其貫徹落實(shí)黨或國(guó)家政策、單位發(fā)展規(guī)劃和政策制定執(zhí)行、生態(tài)文明建設(shè)、廉政建設(shè)和廉潔從政等情況，開展對(duì)被審計(jì)單位的全面審計(jì)工作。

（二）新時(shí)代審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。1.從財(cái)務(wù)審計(jì)向全面審計(jì)發(fā)展。新《經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)定》對(duì)事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作出調(diào)整，在原有的預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支等財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，增加了貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，本部門本單位重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施的制定、執(zhí)行和效果等管理審計(jì)。從審計(jì)內(nèi)容來看，新時(shí)代審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)已經(jīng)從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向全面的綜合管理審計(jì)發(fā)展。2.從重點(diǎn)檢查到全面覆蓋。通過對(duì)比分析和近幾年審計(jì)情況來看，當(dāng)前審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)已從原來的重點(diǎn)檢查實(shí)現(xiàn)了全面覆蓋。2018-2019年中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)已實(shí)現(xiàn)對(duì)中央一級(jí)預(yù)算單位的全覆蓋。內(nèi)部審計(jì)已實(shí)現(xiàn)對(duì)部屬事業(yè)單位的全覆蓋———每個(gè)部屬單位至少三年審計(jì)一次。3.從專業(yè)技術(shù)人才向綜合型人才發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向全面審計(jì)擴(kuò)展，內(nèi)審隊(duì)伍的構(gòu)成也應(yīng)從單純以財(cái)務(wù)人員為主體，向具有綜合知識(shí)和多元化人才結(jié)構(gòu)的方向發(fā)展，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人才，還應(yīng)具備精通管理、計(jì)算機(jī)、農(nóng)業(yè)科研技術(shù)等相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，要選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審部門，使內(nèi)審職能發(fā)揮更大作用。4.從單一審計(jì)報(bào)告向綜合審計(jì)成果應(yīng)用發(fā)展。以前，內(nèi)審提供的審計(jì)報(bào)告只對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題提出整改意見，其內(nèi)容單一，所含信息少。而現(xiàn)階段，通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面審計(jì)，提交綜合審計(jì)報(bào)告，可以幫助被審計(jì)單位完善制度建設(shè)、提升綜合管理水平，并有助于審計(jì)人員通過對(duì)各單位審計(jì)問題的匯總、歸納，從中找出帶有規(guī)律性、共性的問題和發(fā)展趨向，為外審和上級(jí)主管部門就部屬事業(yè)單位改革、發(fā)展提供政策建議，促進(jìn)綜合審計(jì)成果的運(yùn)用。

二、我部?jī)?nèi)審基本情況及存在的不足

（一）基本情況。2019年9月至2020年底，農(nóng)業(yè)農(nóng)村部?jī)?nèi)部審計(jì)工作按照新《經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，以及審計(jì)組“黨政同責(zé)、同責(zé)同審”的工作要求，對(duì)14家部屬單位18位領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。我們將內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按新《經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)定》所列7類問題進(jìn)行分類匯總后，理出各類問題分別占總問題數(shù)量的比例為：①貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況為1%；②本部門本單位重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施的制定、執(zhí)行和效果情況為0；③重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況為12%；④財(cái)政財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范情況，生態(tài)文明建設(shè)項(xiàng)目、資金等管理使用和效益情況，以及在預(yù)算管理中執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制管理規(guī)定情況為75%；⑤在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從政規(guī)定情況為1%；⑥以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況為11%；⑦其他需要審計(jì)的內(nèi)容為0（詳見圖1所示）。通過圖1對(duì)7類問題數(shù)據(jù)的比較分析不難看出，檢查出的大部分問題仍然集中在財(cái)政財(cái)務(wù)管理方面，占75%，其他6類問題合計(jì)占25%。

（二）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題與不足。1.審計(jì)前期準(zhǔn)備工作略有不足。農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)部?jī)?nèi)部審計(jì)按照新規(guī)執(zhí)行至2020年底。從1年多的審計(jì)情況及審計(jì)結(jié)果來看，審計(jì)人員在前期了解被審計(jì)單位整體情況、分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，圍繞被審計(jì)單位應(yīng)該干什么、干了什么、干得怎么樣等問題，往往在房屋資產(chǎn)出租出借、所屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況，“三公經(jīng)費(fèi)”和科研經(jīng)費(fèi)管理，會(huì)議和培訓(xùn)班管理，內(nèi)部控制等財(cái)政管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等財(cái)務(wù)管理方面，能夠準(zhǔn)確找到審計(jì)切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，制定出詳細(xì)的目標(biāo)、重點(diǎn)和實(shí)施方案；但涉及到貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況，本部門本單位重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施的制定、執(zhí)行和效果情況等制度落實(shí)、單位規(guī)劃管理等宏觀管理方面，不易找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)和著力點(diǎn)。譬如，如何將全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略等重大方針政策貫徹落實(shí)情況，與被審計(jì)單位工作進(jìn)行量化、對(duì)標(biāo)，并確保量化指標(biāo)無偏差，以此制定審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)和實(shí)施方案。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題時(shí)，引用量化指標(biāo)對(duì)標(biāo)后，能否達(dá)到被審計(jì)單位無異議的效果，尚處于探索階段。2.內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一導(dǎo)致審計(jì)受限。審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位后，為了更好地了解其職能及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，勢(shì)必要與被審計(jì)單位相關(guān)部門進(jìn)行溝通以便了解情況。這就要求審計(jì)人員具有多方面知識(shí)，不僅要懂得財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且要通曉各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。因此，內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備成為開展高層次審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。在新《經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)定》出臺(tái)之前，審計(jì)人員一直秉承著“審計(jì)即審賬”的工作思路。這是因?yàn)榇蠖鄶?shù)內(nèi)部審計(jì)人員是財(cái)務(wù)人員出身，知識(shí)面較狹窄，尤其是缺乏農(nóng)業(yè)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。因此，在審計(jì)內(nèi)控方面，一般審計(jì)人員將大部分精力投入到了財(cái)務(wù)檢查是否合法合規(guī)上，審計(jì)對(duì)象主要集中在憑證是否真實(shí)可靠，賬實(shí)、賬證、賬表、賬賬是否相符等財(cái)務(wù)管理方面的審計(jì)檢查工作之中，而忽略了貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況，公共服務(wù)事業(yè)效率和效果控制等宏觀調(diào)控方面的工作，致使審計(jì)仍然停留在財(cái)務(wù)管理審計(jì)中，未能做到真正意義上的全面審計(jì)，難以從深層次上發(fā)現(xiàn)問題。

三、意見與建議

如何落實(shí)好提出的“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)”的要求，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。筆者認(rèn)為，審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員應(yīng)做到以下幾點(diǎn)。

（一）轉(zhuǎn)觀念。即創(chuàng)新思想觀念和認(rèn)識(shí)，擺脫傳統(tǒng)觀念的約束，從更高、更長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行全新的認(rèn)識(shí)。一方面，要加大審計(jì)監(jiān)督力度，查實(shí)、查深、查透各類違紀(jì)違規(guī)問題；另一方面，不能機(jī)械地用事實(shí)套法規(guī)，不能簡(jiǎn)單地以查處違紀(jì)違規(guī)問題多少作為評(píng)價(jià)工作成績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，而是應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位體制改革、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配比、經(jīng)濟(jì)效益等，從多方面分析問題成因是主觀故意，還是迫不得已。在查找問題的同時(shí)，應(yīng)更加注重在督促被審計(jì)單位整改問題、促進(jìn)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理、單位體制建設(shè)等宏觀決策上下功夫。要認(rèn)真分析發(fā)生違紀(jì)違規(guī)問題的深層次原因，研究政府經(jīng)濟(jì)管理中的缺陷和被審計(jì)單位內(nèi)部管理制度等方面存在的突出和帶有傾向性的問題。從體制、機(jī)制、政策和法律法規(guī)層面上，向各級(jí)相關(guān)部門提出加強(qiáng)管理的意見和建議，及時(shí)從制度上加以規(guī)范和完善，從源頭上解決違規(guī)違紀(jì)問題，杜絕屢查屢犯、無法整改等現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）提素質(zhì)。提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。隨著審計(jì)范圍擴(kuò)大和審計(jì)工作量大幅提高及信息技術(shù)快速發(fā)展，即便是精通財(cái)務(wù)、具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的工作人員，也難以完全滿足現(xiàn)階段審計(jì)發(fā)展需求。為了滿足工作要求，審計(jì)人員還要學(xué)習(xí)管理學(xué)，了解和掌握相關(guān)的管理類知識(shí)。不僅要懂得被審計(jì)單位涉及的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，還要了解和掌握相應(yīng)的規(guī)章制度以及計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的內(nèi)容，不斷提高自身綜合素質(zhì)和技能，將自己打造成“一人多能、身兼數(shù)職”的多元化人才。與此同時(shí)，應(yīng)充分依靠外部專家的力量，秉承“讓專業(yè)人做專業(yè)事”的理念。遇到審計(jì)力量不足、相關(guān)專業(yè)技能受限等情況時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作，避免在審計(jì)過程中因?qū)徲?jì)人員相關(guān)專業(yè)技術(shù)水平不高導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差，影響整體審計(jì)工作質(zhì)量,并根據(jù)專家所學(xué)專業(yè)、個(gè)人特長(zhǎng)建立專家?guī)?，并隨著專家隊(duì)伍不斷壯大及其在審計(jì)中發(fā)揮的重要程度，不斷完善、更新專家?guī)?，以此進(jìn)一步提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

（三）創(chuàng)新法。不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法。隨著當(dāng)前信息技術(shù)不斷推廣和應(yīng)用，會(huì)計(jì)核算電算化、會(huì)計(jì)核算軟件等信息技術(shù)水平不斷提高，尤其是很多單位已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化，會(huì)計(jì)信息處理從原來的紙質(zhì)賬簿轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮淤~簿，促進(jìn)了審計(jì)效率提高。首先，我們應(yīng)在依托審計(jì)軟件的基礎(chǔ)上，結(jié)合信息化技術(shù)應(yīng)用，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)軟件進(jìn)行升級(jí)，以使審計(jì)人員通過對(duì)獲取的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、歸納，從中找出內(nèi)在規(guī)律、共性問題和發(fā)展趨向，為審計(jì)人員提供審計(jì)疑點(diǎn)、數(shù)據(jù)證明、關(guān)聯(lián)分析。其次，審計(jì)人員可通過應(yīng)用數(shù)據(jù)分析，從不同角度、不同層面整合提煉，以滿足不同層次的審計(jì)需求。再次，審計(jì)人員將審計(jì)成果進(jìn)行智能化留存，通過數(shù)據(jù)技術(shù)處理，將問題規(guī)制化并固化到系統(tǒng)中，以便于日后計(jì)算或判斷問題發(fā)展趨勢(shì)。最后，審計(jì)人員將審計(jì)成果與被審計(jì)單位進(jìn)行關(guān)聯(lián)，可以減少實(shí)地審計(jì)時(shí)間和工作量，提高審計(jì)工作效率。

作者:單智 單位:農(nóng)業(yè)農(nóng)村部財(cái)會(huì)服務(wù)中心