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摘要反洗錢(qián)會(huì)計(jì)是為反洗錢(qián)機(jī)構(gòu)提供充分、及時(shí)、準(zhǔn)確的情報(bào)信息并對(duì)反洗錢(qián)活動(dòng)進(jìn)行收益成本核算的應(yīng)用學(xué)科，其宗旨是為反洗錢(qián)服務(wù)。建立權(quán)利制約權(quán)力、權(quán)力制衡權(quán)力的反洗錢(qián)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并以此為基礎(chǔ)建立科學(xué)合理的反洗錢(qián)收益分配機(jī)制和反洗錢(qián)成本負(fù)擔(dān)機(jī)制，形成洗錢(qián)虧損而反洗錢(qián)盈利的制度環(huán)境是提高反洗錢(qián)工作效率的必要條件。

關(guān)鍵詞反洗錢(qián)效率會(huì)計(jì)視角機(jī)制

目前，眾多反洗錢(qián)相關(guān)機(jī)構(gòu)缺少有效的協(xié)調(diào)銜接機(jī)制，缺乏統(tǒng)一的信息收集與甄別系統(tǒng)，沒(méi)有系統(tǒng)的洗錢(qián)犯罪信息，這是我國(guó)的反洗錢(qián)工作成效不顯著的主要原因。另外，各反洗錢(qián)主體之間的反洗錢(qián)成本負(fù)擔(dān)和收益分配關(guān)系不順也是反洗錢(qián)工作障礙重重的關(guān)鍵原因。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以把原分散于不同行業(yè)、不同部門(mén)、不同地區(qū)的有關(guān)洗錢(qián)犯罪資金情報(bào)信息統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來(lái)，可以促成信息情報(bào)主導(dǎo)式的反洗錢(qián)工作機(jī)制。反洗錢(qián)會(huì)計(jì)也對(duì)反洗錢(qián)活動(dòng)進(jìn)行收益成本核算，有利于調(diào)動(dòng)反洗錢(qián)機(jī)構(gòu)積極性，提高反洗錢(qián)工作效率。

1建立權(quán)利制約權(quán)力、權(quán)力制衡權(quán)力的反洗錢(qián)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是前提

信息不對(duì)稱(chēng)是反洗錢(qián)失效的主要原因。在洗錢(qián)與反洗錢(qián)的角逐中，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題非常明顯,主要表現(xiàn)為洗錢(qián)者與反洗錢(qián)機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱(chēng)以及反洗錢(qián)系統(tǒng)內(nèi)部的信息不對(duì)稱(chēng)。一方面，洗錢(qián)者與反洗錢(qián)機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱(chēng)加大了反洗錢(qián)的困難。洗錢(qián)者處于較為隱蔽的有利地位，可以從容地進(jìn)行包裝，有著合法的職業(yè)與身份，相關(guān)的反洗錢(qián)機(jī)構(gòu)對(duì)此卻處于不利的位置，雙方對(duì)真實(shí)信息的擁有程度有較大差異。這嚴(yán)重影響了反洗錢(qián)機(jī)構(gòu)對(duì)資金來(lái)源及去向的判斷,使反洗錢(qián)工作難度加大。反洗錢(qián)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要目的就是要解決這種洗錢(qián)者與反洗錢(qián)機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。另一方面，反洗錢(qián)系統(tǒng)內(nèi)部的信息不對(duì)稱(chēng)直接影響著反洗錢(qián)效率。在反洗錢(qián)中，國(guó)家與國(guó)家之間、政府與金融機(jī)構(gòu)之間存在著廣泛的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。這種信息不對(duì)稱(chēng)一方面會(huì)造成信息不能夠?qū)崿F(xiàn)共享或在共享時(shí)間上滯后而無(wú)法形成高效及時(shí)的信息系統(tǒng)，以至于反洗錢(qián)效率的大大降低；另一方面，在理性“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)前提下，信息不對(duì)稱(chēng)為機(jī)會(huì)主義行為產(chǎn)生提供了可能空間導(dǎo)致反洗錢(qián)失效。具體如有些反洗錢(qián)主體為了實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，可能故意隱瞞某些“劣勢(shì)”信息，甚至制造虛假信息，造成反洗錢(qián)失效。

由此可見(jiàn)，在信息不對(duì)稱(chēng)的前提條件下，反洗錢(qián)工作缺乏成效是必然結(jié)果。解決措施就是構(gòu)建反洗錢(qián)會(huì)計(jì)，建成高效靈敏的反洗錢(qián)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)作為真實(shí)、有效、全面、公允信息的傳遞者，它把大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)記錄、分類(lèi)、計(jì)算、匯總等過(guò)程而轉(zhuǎn)化為一系列的經(jīng)濟(jì)信息，能夠正確地、綜合地反映核算對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，為信息的需求者提供數(shù)據(jù)資料，緩解洗錢(qián)者與反洗錢(qián)機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱(chēng)。在反洗錢(qián)工作中，政府與社會(huì)需要建立一種良性互動(dòng)關(guān)系，促使反洗錢(qián)信息系統(tǒng)高效靈敏，最終取得反洗錢(qián)勝利。而要達(dá)到這一目標(biāo)，必須充分尊重社會(huì)群眾的合法權(quán)利，注重反洗錢(qián)權(quán)力的合法性，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)參與的積極性和主動(dòng)性，建立權(quán)利制約權(quán)力、權(quán)力制衡權(quán)力的反洗錢(qián)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

2構(gòu)建科學(xué)合理的反洗錢(qián)成本收益機(jī)制是關(guān)鍵

開(kāi)展反洗錢(qián)工作需要明確反洗錢(qián)的動(dòng)力源泉和阻力所在，這就是要準(zhǔn)確把握洗錢(qián)與反洗錢(qián)的利益沖突關(guān)系。洗錢(qián)與反洗錢(qián)的利益沖突是指洗錢(qián)既得利益因反洗錢(qián)而喪失以及洗錢(qián)對(duì)權(quán)益的侵害因反洗錢(qián)而受到保護(hù)的矛盾狀況。這種沖突既包括不同利益主體之間的利益沖突，也包括同一利益主體的收益、成本及損失之間的沖突。洗錢(qián)既得利益主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：洗錢(qián)的原生罪（如販毒走私）犯罪人獲得的經(jīng)濟(jì)效益、洗錢(qián)罪犯罪人獲得的經(jīng)濟(jì)效益、金融機(jī)構(gòu)等組織被動(dòng)獲得的經(jīng)濟(jì)效益、國(guó)家被動(dòng)獲得的收益等。毫無(wú)疑問(wèn)，反洗錢(qián)必然造成這部分既得利益完全喪失，因此這些主體均有可能構(gòu)成反洗錢(qián)工作的阻力，如金融機(jī)構(gòu)怠于履行注意義務(wù)和報(bào)告義務(wù)，有些國(guó)家縱容洗錢(qián)存在或不積極反洗錢(qián)。洗錢(qián)對(duì)權(quán)益的侵害主要表現(xiàn)為洗錢(qián)的原生罪對(duì)人民造成的苦難、洗錢(qián)罪對(duì)金融機(jī)構(gòu)等組織的危害、洗錢(qián)對(duì)國(guó)家整體的負(fù)面影響等。這些被侵害的權(quán)益主體應(yīng)該成為反洗錢(qián)的動(dòng)力和權(quán)力源泉。

外部性問(wèn)題是反洗錢(qián)失效的另一重要原因，包括洗錢(qián)的外部性以及反洗錢(qián)的的外部性。第一，洗錢(qián)的外部收益合法化給洗錢(qián)提供了生存空間。洗錢(qián)的利益關(guān)系鏈條涉及的直接主體包括洗錢(qián)原生罪犯罪人、洗錢(qián)犯罪人、金融機(jī)構(gòu)等組織、國(guó)家等。在洗錢(qián)過(guò)程中，貨幣兌換所、股票交易所、黃金交易商、賭場(chǎng)、保險(xiǎn)公司和貿(mào)易公司等都可以被當(dāng)作洗錢(qián)渠道，私營(yíng)銀行設(shè)施、境外銀行業(yè)務(wù)、自由貿(mào)易區(qū)、電匯系統(tǒng)以及貿(mào)易融資也能夠掩護(hù)非法資金的流動(dòng)，同時(shí)這些機(jī)構(gòu)和組織均能夠在洗錢(qián)中獲得收益。在跨國(guó)洗錢(qián)中，資金流入國(guó)增加了外匯收入和稅收收入，經(jīng)濟(jì)有可能得到某種程度的增長(zhǎng)。由于法律的不健全性和主權(quán)的限制性，這些收益主體（有些學(xué)者稱(chēng)之為被動(dòng)的洗錢(qián)者）規(guī)避了法律的追究，實(shí)質(zhì)上是接受洗錢(qián)收益的讓渡而以提供洗錢(qián)活動(dòng)空間為對(duì)價(jià)的非法契約關(guān)系，客觀上構(gòu)成了洗錢(qián)的外部收益合法化。第二，洗錢(qián)成本的外部化促使洗錢(qián)缺乏自我約束。洗錢(qián)的成本主要體現(xiàn)為法律對(duì)洗錢(qián)者的制裁（法律風(fēng)險(xiǎn)成本）和洗錢(qián)的社會(huì)危害成本。部分洗錢(qián)收益主體由于存在規(guī)避法律的空間，使洗錢(qián)的法律風(fēng)險(xiǎn)成本完全由其他洗錢(qián)收益主體承擔(dān)，實(shí)質(zhì)上是洗錢(qián)成本的外部化，造成自我約束失效；洗錢(qián)的社會(huì)危害成本對(duì)于單個(gè)洗錢(qián)收益主體來(lái)說(shuō)毫無(wú)疑問(wèn)是一種外部成本，也造成自我約束失效。如個(gè)別國(guó)家不顧洗錢(qián)對(duì)他國(guó)的影響，縱容洗錢(qián)的存在而受益。第三，反洗錢(qián)收益的外部化和反洗錢(qián)成本的外部化造成反洗錢(qián)動(dòng)力不夠。反洗錢(qián)是典型的具有正外部性（外部收益）的活動(dòng)，受益者和反洗錢(qián)主體具有嚴(yán)重的不對(duì)稱(chēng)性，也就決定著反洗錢(qián)收益和反洗錢(qián)成本的不對(duì)稱(chēng)性。反洗錢(qián)的實(shí)質(zhì)是對(duì)公共秩序的安定維護(hù)，因此屬于公共物品，政府是反洗錢(qián)的當(dāng)然供給方，金融機(jī)構(gòu)等組織和外國(guó)政府作為反洗錢(qián)的必要參與者也是反洗錢(qián)的供給方。在反洗錢(qián)活動(dòng)中，如果金融機(jī)構(gòu)或外國(guó)政府付出的成本沒(méi)有得到補(bǔ)償，就有可能造成反洗錢(qián)的供給不足；如果反洗錢(qián)的收益結(jié)構(gòu)不合理，就有可能造成反洗錢(qián)積極性受挫。在目前，我國(guó)反洗錢(qián)所得全部上繳國(guó)庫(kù)，反洗錢(qián)活動(dòng)又需投入大量的人力、物力的情況下，反洗錢(qián)的供給不足以及效率低下在所難免。

對(duì)于不同利益主體之間的利益沖突的結(jié)果實(shí)質(zhì)是不同主體間的動(dòng)態(tài)博弈結(jié)果，取決于力量的均衡，反洗錢(qián)成敗的關(guān)鍵在于形成有利于社會(huì)整體反洗錢(qián)的力量對(duì)比結(jié)構(gòu)。而單個(gè)主體內(nèi)部的利益沖突結(jié)果實(shí)質(zhì)上是“經(jīng)濟(jì)人”的體現(xiàn)，政府在反洗錢(qián)機(jī)制中應(yīng)該合理界定各個(gè)反洗錢(qián)利益主體的收益以及建立合理的反洗錢(qián)成本分擔(dān)機(jī)制，最大程度的調(diào)動(dòng)社會(huì)各部門(mén)機(jī)構(gòu)參與反洗錢(qián)的積極性，避免不必要的阻力，整合反洗錢(qián)系統(tǒng)。

3形成洗錢(qián)虧損而反洗錢(qián)盈利的制度環(huán)境是保證

反洗錢(qián)的主體主要是本國(guó)政府、金融機(jī)構(gòu)和外國(guó)政府。對(duì)于本國(guó)政府反洗錢(qián)的決心和目的勿庸置疑，但反洗錢(qián)如果沒(méi)有金融機(jī)構(gòu)和外國(guó)政府的緊密配合是很難取得決定性勝利的。那怎樣才能充分調(diào)動(dòng)金融機(jī)構(gòu)的積極性和實(shí)現(xiàn)反洗錢(qián)的國(guó)際有效配合協(xié)調(diào)呢？這需要形成洗錢(qián)虧損而反洗錢(qián)盈利的制度環(huán)境。

反洗錢(qián)的國(guó)際合作是反洗錢(qián)取得決定性勝利的必要條件。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，洗錢(qián)的方法和途徑也發(fā)生了變化，洗錢(qián)犯罪的手段更是日新月異，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程操縱的洗錢(qián)活動(dòng)或是其他方式的跨國(guó)跨地區(qū)的洗錢(qián)活動(dòng)屢見(jiàn)不鮮。黑錢(qián)一旦跨越國(guó)界，由于受主權(quán)問(wèn)題和銀行保密制度等限制，反洗錢(qián)的國(guó)際合作是不可缺少的。在反洗錢(qián)的價(jià)值目標(biāo)上各國(guó)具有較高的共識(shí)，但反洗錢(qián)客觀上有可能使部分國(guó)家喪失由于洗錢(qián)犯罪而被動(dòng)獲得的利益，同時(shí)反洗錢(qián)本身也存在巨大的收益和成本，這些問(wèn)題的復(fù)雜性使國(guó)與國(guó)的合作異常困難。國(guó)與國(guó)之間有效合作的途徑是科學(xué)合理的國(guó)際制度安排。FATF制定的《反洗錢(qián)40條建議》在這方面作出了有益的嘗試，該建議在一定程度上解決了洗錢(qián)既得利益者構(gòu)成的障礙，但對(duì)于反洗錢(qián)的收益成本問(wèn)題缺乏可操作性建議，因此，反洗錢(qián)國(guó)際合作進(jìn)展不順利。

反洗錢(qián)會(huì)計(jì)的構(gòu)建為國(guó)與國(guó)合作提供了技術(shù)可能。由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)等方面的差異，反洗錢(qián)的方式、方法、程序也會(huì)不盡一致，在反洗錢(qián)收益和成本的確定上分歧較大。反洗錢(qián)的國(guó)際合作協(xié)議也就缺乏訂立的基礎(chǔ)，反洗錢(qián)的國(guó)際合作難以進(jìn)行。形成公認(rèn)的反洗錢(qián)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，限制流入國(guó)通過(guò)變更會(huì)計(jì)方法影響反洗錢(qián)收益和成本的能力，在一定程度上可以促進(jìn)信息的對(duì)稱(chēng)，又有利于形成有效的反洗錢(qián)收益分配機(jī)制和成本分擔(dān)機(jī)制。

另外，洗錢(qián)犯罪必然要經(jīng)過(guò)銀行這一環(huán)節(jié)，反洗錢(qián)信息很大程度上依賴(lài)于銀行的反洗錢(qián)工作。而銀行在洗錢(qián)和反洗錢(qián)的博弈中有著復(fù)雜的利益關(guān)系。因此，銀行是否積極主動(dòng)的參與反洗錢(qián)是反洗錢(qián)成敗的核心問(wèn)題。目標(biāo)的不一致性決定政府與銀行的合作層次低甚至是不合作。政府與銀行各自追求目標(biāo)的不同，在反洗錢(qián)的問(wèn)題上必然表現(xiàn)出不同的態(tài)度。政府是社會(huì)整體利益的維護(hù)者，意在嚴(yán)厲打擊洗錢(qián)犯罪從而遏止原生罪的產(chǎn)生；而銀行基于自身利潤(rùn)最大化的考慮，對(duì)反洗錢(qián)活動(dòng)的態(tài)度決定于其成本收益分析。因此政府與銀行之間即使合作也不是同心同德的合作，更有可能是不合作博弈。盡管銀行有“了解你的客戶”（KYC，knowyourcustomer）的義務(wù)，但法律對(duì)其義務(wù)的履行程度無(wú)法衡量，只能夠在洗錢(qián)被發(fā)現(xiàn)后對(duì)未盡義務(wù)者和過(guò)失責(zé)任者予以懲戒。一方面銀行在履行“了解”義務(wù)時(shí)必然存在成本收益考慮，由于收益的可見(jiàn)性而成本的無(wú)限性，其履行義務(wù)的程度是很低的；另一方面銀行過(guò)失是很難避免的，一旦可能被發(fā)現(xiàn)時(shí)，銀行為避免懲戒有可能采取對(duì)抗策略致使反洗錢(qián)失敗。

洗錢(qián)虧損而反洗錢(qián)盈利的制度環(huán)境是政府之間以及政府與銀行之間合作的條件。通過(guò)合理的反洗錢(qián)收益分配和反洗錢(qián)成本負(fù)擔(dān)制度，使洗錢(qián)與各反洗錢(qián)主體利益負(fù)相關(guān)而反洗錢(qián)與各反洗錢(qián)主體利益正相關(guān)，也即形成洗錢(qián)虧損機(jī)制和反洗錢(qián)盈利機(jī)制，促成反洗錢(qián)與各反洗錢(qián)主體目標(biāo)追求的一致，才可能實(shí)現(xiàn)合作，從而保證反洗錢(qián)工作效率。

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