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目前我國正逐步建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，在企業(yè)內(nèi)部設立內(nèi)部審計機構對完善公司治理結構具有重要的現(xiàn)實意義，而內(nèi)部審計機構如何才能高效發(fā)揮其監(jiān)督、參謀、經(jīng)營診斷、咨詢、評價和見證的作用呢?

一、內(nèi)部審計組織機構的設置

內(nèi)部審計組織機構是內(nèi)部審計工作的基礎，科學、有效的內(nèi)部審計組織機構，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設置內(nèi)審組織機構時應堅持以下兩條原則。

（一）獨立性原則

這是設立內(nèi)部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內(nèi)審組織機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機構隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內(nèi)部審計失去其應有的獨立性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務準則》開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的、不偏不倚的建議和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點要通過“組織狀況和客觀性來獲得”。

（二）權威性原則

這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構的地位和設置層次上。內(nèi)審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國的內(nèi)部審計實踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，內(nèi)審作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強，又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計要有一定的處罰權，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權威性。

從內(nèi)審機構設置的原則上看，科學、有效的內(nèi)部審計組織機構應是：在董事會下設審計委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設置審計機構。內(nèi)審機構，作為審計業(yè)務，要向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負責并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計師和非公司董事(外聘)等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機構的最佳模式，其理由如下：

1.能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)內(nèi)審機構的獨立性和權威性，而獨立性和權威性的強弱取決于內(nèi)審機構的隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高，獨立性和權威性越高，反之越弱。董事會和經(jīng)營管理機構是企業(yè)的主要領導機構，故在其領導下的內(nèi)審機構能夠較好體現(xiàn)它的相對獨立性和權威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎。

2.這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務準則》的要求相一致。該準則在緒言部分指出，“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機構是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權力和責任的說明(章程)是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。

3.這種內(nèi)審組織機構模式有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計多強調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評價、鑒證和服務職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設性功能的發(fā)揮上，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機構作為審計業(yè)務，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔評價、服務等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益”職能的發(fā)揮。

二、內(nèi)審人員的配備

素質(zhì)良好的內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的關鍵因素。在西方發(fā)達國家，公司內(nèi)部審計工作成功的一條最重要的經(jīng)驗就是：要使內(nèi)部審計工作順利開展并卓有成效，需任用能勝任的人員。為此在歐美國家，為了物色一個合格的內(nèi)部審計人員，公司之間經(jīng)常開展挖人才的競爭活動，通過優(yōu)厚的聘用條件來吸引優(yōu)秀的人才。

建立高效的內(nèi)部審計部門，首先要物色一名出色的內(nèi)部審計主管，在招聘內(nèi)部審計主管的過程中，公司的財務主管、人力資源部門和董事會都要參與進來。一名出色的內(nèi)部審計主管應具備以下素質(zhì)：會計、審計或相關專業(yè)(MBA更好)學士學位；有審計工作經(jīng)驗、財務和會計背景的注冊會計師；5年以上的內(nèi)部審計工作經(jīng)驗；擁有注冊內(nèi)部審計師(CIA)，注冊會計師(CPA)，注冊稅務師(CTA)、注冊資產(chǎn)評估師(CPV)等專業(yè)資格；過硬的計算機技能，精通會計和審計計算機軟件；與上層管理者、董事會及其審計委員會相互溝通的經(jīng)驗；較高的個人和職業(yè)道德水平；管理和激勵審計專業(yè)人員的能力；可靠的分析和解決問題的技能；強有力的文字和口頭表達能力；較強的社交能力。候選人可能不具備所有這些素質(zhì)，但應該具備盡可能多的素質(zhì)。在招聘普通工作人員時，不僅需要通曉財務會計知識的人才，而且需要經(jīng)濟、法律、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等專業(yè)人才，應選擇那些具有高等學歷的、有工作經(jīng)驗的、年富力強的專業(yè)人才，這樣才能使內(nèi)部審計部門勝任所有的審計工作，更有效地保護所有者利益。對已有的內(nèi)部審計人員，要不斷提高他們的素質(zhì)，教育培訓是十分必要的，應該規(guī)定一段時期進行集中培訓，讓內(nèi)部審計人員充分提高、更新知識，培訓的內(nèi)容不應僅限于傳統(tǒng)的財務知識和財務收支審計技術，還要有統(tǒng)計、經(jīng)濟、法律、工程技術、計算機等方面的知識。三、工作的開展

為順利開展工作，內(nèi)部審計部門要摸清每個部門的經(jīng)營和財務狀況，了解生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，并為每個部門建立審計檔案，做到對審計對象了如指掌。內(nèi)部審計機構的負責人應當列席股東大會，了解股東的各項決議與意志。平時內(nèi)部審計人員不應坐在辦公室里評價外面的一切，而是要深入到每個部門、每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去，了解他們平時的工作情況，參加每個部門的全體人員會議，與他們進行交流。溝通技巧對內(nèi)部審計人員很重要，通過有效的溝通，使他們切身感受到內(nèi)部審計的積極作用，把內(nèi)部審計人員看成他們的合作伙伴，使內(nèi)部審計成為受歡迎的事。

內(nèi)審工作應以經(jīng)營風險為導向，以內(nèi)部控制和風險評估作為內(nèi)審工作的重點，以確保審計資源重點用于存在重大經(jīng)營風險的地方，這比傳統(tǒng)的全面審計更符合成本效益原則。從成本效益原則出發(fā)，內(nèi)審人員應當首先關注高風險的領域。良好的控制可以降低損失的可能性，從而降低風險。因此，內(nèi)部審計人員應當通過檢查、評價高風險領域的內(nèi)部控制系統(tǒng)，識別高風險點，并提出富有建設性的、符合成本效益原則的改進措施和方案，將風險控制在企業(yè)可以接受的、與設定目標相當?shù)乃?。關于內(nèi)部審計的方法，可以采用風險審計法和風險控制自我評價法，這兩種方法審計面廣，有重點，節(jié)省時間、人員和費用，審計效果可以達到甚至超過最高管理層的期望。

內(nèi)部審計機構的日常工作要圍

繞董事會、審計委員會以及員工關注的重點和熱點問題展開。當董事會的決策體現(xiàn)了股東會意志時，內(nèi)部審計應當作為董事會的執(zhí)行機構，為保障所有者權益，在董事會領導和指導下開展工作。事實上，在所有者制定出合理的激勵約束機制，加強對董事會和高層經(jīng)理控制環(huán)境完善的條件下，內(nèi)部審計更側(cè)重于對高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評價，并提出建設性建議。可

以預見，在一個高效運營的公司中，所有者和管理者目標一致，內(nèi)部審計監(jiān)督評價職能的發(fā)揮逐漸寓于其對管理者的服務職能中，這種認識的不斷升華，將大大提高內(nèi)審部門在企業(yè)中的地位，并促進其發(fā)揮更大的作用。

四、對內(nèi)部審計機構的評價

內(nèi)部審計機構，首先要符合成本效益原則，內(nèi)部審計作為一項價值審計，不在于產(chǎn)生的總收益的最大化，而應是總收益扣除總成本后的差額最大化。一方面，在保證正常工作的情況下，內(nèi)部審計機構應將規(guī)?？刂圃谶m當?shù)姆秶鷥?nèi)；另一方面，內(nèi)審部門對每個審計項目都要進行單獨評價，在制定每個審計項目的審計計劃時要確保其收益大于成本；否則，在耗費了一定的人力、財務、物力后，收效卻不是很大，審計工作就失去了意義。

其次，是對內(nèi)部審計人員的評價。主要看內(nèi)部審計人員是否熟悉業(yè)務及其風險控制；是否了解和掌握機構的整體運作情況；是否熟悉會計業(yè)務；是否了解和掌握新技術的運用；是否具備與各部門不同層次人員交流和溝通的能力等。

再次，是對內(nèi)部審計工作的評價。主要看董事會、審計委員會和各個部門是否真正受益于內(nèi)部審計提供的“增加值服務”。客戶是否滿意，是否真正受益于內(nèi)部審計提供的“增加值服務”，將成為衡量內(nèi)審工作效果的重要標準。

現(xiàn)代內(nèi)部審計制度，是世界各國成功企業(yè)普遍采用的內(nèi)部管理制度。一個企業(yè)立足于市場，必須加強內(nèi)部管理，建立起高效的內(nèi)部審計監(jiān)督和評價機制。惟有如此，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。