前言：本站為你精心整理了利潤表要素改進范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

【摘要】新《企業(yè)會計準則——基本準則》中對利潤表要素的設(shè)置仍存在一些不足，這會影響報表使用者理解企業(yè)所報告的業(yè)績，難以評估企業(yè)未來的盈利能力。本文對利潤表要素的設(shè)置進行了分析和探討，增加了利得、損失兩個要素，將利潤要素改為全面收益要素，按列報全面收益的要求對利潤表格式進行了重排。

【關(guān)鍵詞】利潤表；利得；損失

一、現(xiàn)行利潤表要素及其關(guān)系式

2006年2月財政部頒布的新《企業(yè)會計準則—基本準則》中對利潤表三要素進行了重新定義：

（一）收入

收入“是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”。該定義強調(diào)收入是“日?；顒印睂е碌慕?jīng)濟利益流入，從而排除了“非日?；顒印毙纬傻慕?jīng)濟利益流入和“所有者投入的資本”導致的經(jīng)濟利益流入，具有很強的排他性

（二）費用

費用“是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。該定義明確費用是“日?；顒印睂е碌慕?jīng)濟利益的流出，從而排除了“非日常活動”中經(jīng)濟利益的流出和“向所有者分配利潤”導致的經(jīng)濟利益流出，同樣具有很強的排他性。

（三）利潤

利潤“是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等”“直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失”。

（四）利潤表關(guān)系式

從利潤的定義可以看出，利潤表三要素之間并非簡單的“利潤=收入-費用”，按照定義，利潤表關(guān)系式應(yīng)為：

利潤=收入-費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失

從基本準則的規(guī)定來看，“利得”和“損失”并沒有作為單獨的利潤表要素，但在計算利潤時，卻又作為單獨的要素出現(xiàn)，這就使得利潤表要素的定義與內(nèi)容不能首尾一貫、相互協(xié)調(diào)，在一定程度上導致了會計理論研究和實務(wù)操作的混亂。

二、全面收益觀對利潤表要素的影響

全面收益是一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動。全面收益采用了與傳統(tǒng)凈收益確定的“收入費用觀”不同的“資產(chǎn)負債觀”。在“資產(chǎn)負債觀”下，收益是企業(yè)在一個時期內(nèi)凈資產(chǎn)的增量。與傳統(tǒng)的凈收益概念相比，它涵蓋的內(nèi)容要廣得多，包括凈收益和其他全面收益（都是已確認未實現(xiàn)的利得和損失，如可銷售證券上的利得和損失、現(xiàn)金流量避險工具上的利得或損失）。要在財務(wù)報告中揭示全面收益，必須對傳統(tǒng)的損益表（利潤表）進行改進或擴展。

一是新《企業(yè)會計準則——基本準則》中對利得和損失的規(guī)定尚不夠明確，僅在第五章“所有者權(quán)益”部分給出了利得及損失的定義：“利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入”，“損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出”。至于利得和損失究竟包括哪些內(nèi)容，什么情況下應(yīng)“直接計入所有者權(quán)益”，什么情況下應(yīng)“直接計入當期利潤”，沒有作出明確的界定。對于由企業(yè)非日?；顒铀纬傻牧P款收入、捐贈支出等，仍然沿用“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”的項目名稱，并未使用“利得”、“損失”概念，使收入、費用和利得、損失混淆不清。

二是新《企業(yè)會計準則》中，首次確認金融工具等“未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益”，并將其列入利潤表“公允價值變動損益”項目。對資產(chǎn)減值損失的處理進行了規(guī)范，不再計入管理費用等項目，統(tǒng)一計入“資產(chǎn)減值損失”。但上述兩項內(nèi)容并未與營業(yè)利潤分開列示，即將其他全面收益（未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益）列入營業(yè)利潤。

三是我國在兩張基本會計報表中同時報告全面收益：一方面在利潤表中單獨列示“公允價值變動損益”和“資產(chǎn)減值損失”；另一方面在所有者權(quán)益變動表中披露“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額”。

四是新《企業(yè)會計準則》中，將“銀行存款利息收入”仍然記入財務(wù)費用，這種做法不夠規(guī)范。因為用“費用”項目反映“利息收入”，影響了會計信息的可理解性，在利息收入數(shù)額較大的情況下，會使利潤表上的財務(wù)費用變?yōu)樨摂?shù)。此外，還給財務(wù)分析評價帶來了不便，如“EVA”、“MVA”、“自由現(xiàn)金流量”等指標要用到企業(yè)的資金成本數(shù)據(jù)，由于缺乏利息支出的必要信息，給資金成本的確定帶來了困難。

三、損益表（利潤表）要素的擴充和格式重排

（一）損益表（利潤表）要素的擴充

財務(wù)報表要素應(yīng)能體現(xiàn)信息使用者的要求，并隨著會計環(huán)境的發(fā)展和財務(wù)目標的變革而不斷發(fā)展。我國現(xiàn)有的利潤表要素即收入、費用和利潤，在列報企業(yè)財務(wù)業(yè)績，尤其在列報全面收益方面尚顯不足。在改進利潤表要素的過程中，應(yīng)注意以下幾點：1.涵蓋性與窮盡性。報表要素要能涵蓋全部經(jīng)濟事項，也即任何一項經(jīng)濟事項都能明確歸屬在特定的財務(wù)報表要素中。2.互排性。每個要素都有其特定的內(nèi)容，各個要素之間不能有相互交叉的內(nèi)容。3.適當性。要素的數(shù)量不可太多，否則就會失去歸類功能的意義，但也不能太少，否則很難反映類別的特征。4.協(xié)調(diào)性。是指對要素的劃分應(yīng)與相關(guān)的會計理論、會計準則相協(xié)調(diào)。因為財務(wù)報表要素不是孤立的，無論是作為會計理論的一個概念，還是作為會計準則的一項內(nèi)容，它都應(yīng)前后一致，相互協(xié)調(diào)，存在一定勾稽關(guān)系。5.對等性。各個要素的層次應(yīng)對等，切忌將存在包容關(guān)系的內(nèi)容并列作為財務(wù)報表要素。

基于以上考慮，改進利潤表要素具體的做法是：將“利潤表”改稱“損益表”，增加“全面收益”要素，將利得、損失作為獨立的會計要素，取消利潤要素?！叭媸找妗背▋魮p益外，還包括其他全面收益，即“已確認未實現(xiàn)的利得和損失”。將目前繞過損益表（利潤表）“直接計入所有者權(quán)益的利得及損失”，統(tǒng)一在損益表（利潤表）中列示，使所有者權(quán)益只核算與所有者或股東有關(guān)的交易（投入資本、減少資本、股利分紅）。損益表（利潤表）要素之間的關(guān)系是：

全面收益=收入－費用+利得－損失=本期凈損益+其他全面收益

或：

全面收益=收入－費用+利得（已實現(xiàn)的利得）－損失（已實現(xiàn)的損失）+其他全面收益（已確認未實現(xiàn)的利得及損失）

經(jīng)過調(diào)整后，損益表（利潤表）要素有五個，即收入、費用、利得、損失、全面收益，這樣不僅可以增加基本準則的科學性和嚴密性，使各要素的定義與內(nèi)容首尾一貫、相互協(xié)調(diào)，同時又重新建立了資產(chǎn)負債表和損益表（利潤表）之間的勾稽關(guān)系，即：

期末所有者權(quán)益=期初所有者權(quán)益+所有者投資－向所有者分紅+全面收益。（二）損益表（利潤表）格式的重排

1.損益表（利潤表）要提供預測未來現(xiàn)金流量的有價值的財務(wù)信息，其相應(yīng)的收入和費用項目必須具有持續(xù)性和可預測性。所以，分別列示正常經(jīng)營活動損益和非正常經(jīng)營活動損益是非常必要的。只有前者才是持續(xù)的、可預測性的經(jīng)營活動，后者是偶發(fā)性的、非持續(xù)性的活動。

2.取消現(xiàn)有損益表（利潤表）中的“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目，代之以“已實現(xiàn)的利得和損失”，清楚地界定“非流動資產(chǎn)處置損益”中的“非流動資產(chǎn)”。因為嚴格地講，“非流動資產(chǎn)”包括“非流動經(jīng)營性資產(chǎn)”（如固定資產(chǎn)）和“非流動金融性資產(chǎn)”（如長期投資），而“非流動金融性資產(chǎn)”的處置損益計入“投資收益”。所以，應(yīng)將“非流動資產(chǎn)處置損益”修正為“非流動經(jīng)營性資產(chǎn)處置損益”。

3.調(diào)整“投資收益”和“財務(wù)費用”的核算內(nèi)容，將銀行存款利息收入歸屬于“投資收益”，以免“財務(wù)費用”變?yōu)樨摂?shù)；同時在“財務(wù)費用”下單獨列示“利息支出”，以利于資金成本的估算及其他財務(wù)指標的計算與分析。

4.應(yīng)客觀列示“財務(wù)費用”和“投資損益”對損益的影響，因為“財務(wù)費用”涉及企業(yè)的融資活動，而“投資損益”涉及企業(yè)的投資活動（股權(quán)和債權(quán)投資）。但對一個生產(chǎn)型的企業(yè)來講，最主要的、持久的利潤來源是其生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以應(yīng)將“財務(wù)費用”從期間費用中分離出來，并和“投資損益”共同列示于“營業(yè)損益”之后。

5.關(guān)于“所得稅費用”的列示問題。IAS1將“所得稅費用”列示在“非常項目”之前，而非“當期凈損益”之前，即所得稅費用是與正常經(jīng)營活動有關(guān)的費用支出，與“非常項目”無關(guān)，所以在“非常項目”前列示更能夠反映正常經(jīng)營活動的實際利潤貢獻，使得財務(wù)信息更具有相關(guān)性。但對我國損益表（利潤表）而言，這種列示方法可能并不能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標。因為除非能夠?qū)⒄＝?jīng)營活動的所得稅費用與非常項目的所得稅費用予以分別列示，否則恰當?shù)牧惺痉椒ㄟ€是在當期“凈損益”之前。

基于上述分析，損益表（利潤表）的列示格式和內(nèi)容應(yīng)作出相應(yīng)的修正，建議列報格式和內(nèi)容如表1。

值得注意的是，上述損益表（利潤表）中費用項目的列示均是按費用在企業(yè)中的功能進行分類的。將費用按功能劃分時，企業(yè)應(yīng)披露關(guān)于費用性質(zhì)的附加信息，包括折舊費、攤銷費和雇員費用等，因為關(guān)于費用性質(zhì)的信息有助于預測未來現(xiàn)金流量，因而企業(yè)在按功能列報費用時需作附加披露。

【主要參考文獻】

［1］丁春貴.論我國利潤表要素的設(shè)置和定義［J］.審計與經(jīng)濟研究，2006，（1）.

［2］孫蘭婷.會計基本要素的探討［J］.會計研究，2005，（3）.

［3］魏明海，龔凱頌.會計理論［M］.東北財經(jīng)大學出版社，2005.

［4］財政部會計準則委員會.會計要素與財務(wù)報告［A］.大連出版社，2005.