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摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)的業(yè)務(wù)有不少新的變化，我國(guó)財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，要求所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2015年1月1日起施行。本次準(zhǔn)則修訂的核心內(nèi)容和主要變化是增加了其他綜合收益科目。本文主要對(duì)其他綜合收益做以解釋，并簡(jiǎn)單說(shuō)明其他綜合收益的基本核算內(nèi)容和相應(yīng)核算。

關(guān)鍵詞:其他綜合收益；企業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)容；核算

筆者在2015年秋季高職學(xué)生的教學(xué)中，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)新的會(huì)計(jì)科目：“其他綜合收益”科目，該科目性質(zhì)屬于所有者權(quán)益類科目，學(xué)生對(duì)于此科目很難理解，而筆者也較為陌生，于是筆者對(duì)此科目及其相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行了探究。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)的業(yè)務(wù)有不少新的變化，我國(guó)財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，要求自2015年1月1日起施行。在《列報(bào)》中明確提出其他綜合收益的概念及其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)。筆者主要對(duì)其他綜合收益做簡(jiǎn)單的解釋，并進(jìn)一步分析其他綜合收益的基本核算內(nèi)容和簡(jiǎn)單核算。

一、其他綜合收益的概念

其他綜合收益，概括的講，是指單位根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，不在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失且須扣除所得稅影響后的凈額。

二、其他綜合收益的內(nèi)容與核算

可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額。企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)如采用公允價(jià)值計(jì)量方式，在資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值與賬面余額進(jìn)行比較，如果前者高于后者，將其差額，貸記“其他綜合收益”科目；如前者低于后者將其差額借記“其他綜合收益”科目；當(dāng)出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，將原計(jì)入“其他綜合收益”累計(jì)額對(duì)應(yīng)出售部分的金額轉(zhuǎn)出，借記或貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目?！纠?】、長(zhǎng)江公司于2015年4月1日購(gòu)入華泰股份有限公司A股票，每股市價(jià)10元共200，000股，交易費(fèi)12，000元；A股票為長(zhǎng)江公司的可供出售金融資產(chǎn)。2015年4月1日，購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)2，012，000貸：銀行存款2，012，000【例2】、承【例1】，長(zhǎng)江公司在2015年12月1日仍持有2015年2月1日購(gòu)入的股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為9元。公允價(jià)值變動(dòng)額=2，012，000-200，000*9=212，0002015年12月1日，確認(rèn)該股票價(jià)格變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他綜合收益212，000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)212，000【例3】、承【例2】，2016年12月5日，長(zhǎng)江公司將該股票售出，售價(jià)為每股9.5元，同時(shí)還支付費(fèi)用10，000元。2016年12月5日，出售股票的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1，890，000可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)212，000投資收益122，000貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本2，012，000其他綜合收益212，000企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要將自己的非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，且該房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與非投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，也為其他綜合收益的核算內(nèi)容。將公允價(jià)值與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，如果公允價(jià)值較大，按照兩者的差額，貸記“其他綜合收益—作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)”科目；如前者小于后者，按其差額借記“其他綜合收益”。

【例1】、華宇公司是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2016年6月10日，雙方簽訂了租賃合同，華宇公司將自己開(kāi)發(fā)的一寫字樓出租給甲公司使用，合同生效日為2016年7月10日。該寫字樓的賬面余額為50，000，000元。華宇公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。假定租賃期開(kāi)始日該寫字樓公允價(jià)值為65，000，000元。則華宇公司的賬務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)——成本65，000，000貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品50，000，000其他綜合收益—作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)15，000，0002、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)這類的內(nèi)容和核算與作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的核算基本相同，只是明細(xì)科目不同。其他綜合收益的第三項(xiàng)重要內(nèi)容是：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日，將該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值進(jìn)行比較，得出差額。按照差額的大小，貸記或借記。在該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值或者終止確認(rèn)的時(shí)候，將其轉(zhuǎn)出，計(jì)入到“資產(chǎn)減值損失”或“投資收益”。其他綜合收益的第四項(xiàng)重要內(nèi)容是：金融企業(yè)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)額（有效套期部分）在資產(chǎn)負(fù)債表日，現(xiàn)金流量套期產(chǎn)生利得的，產(chǎn)生的利得計(jì)入“其他綜合收益”科目，一般核算為按利得借記“套期工具”，貸記“其他綜合收益”；相反發(fā)生損失時(shí)，借記“其他綜合收益”科目，貸記“套期工具”科目。

當(dāng)按比例轉(zhuǎn)出所產(chǎn)生的利得或損失時(shí)，應(yīng)借記或貸記“其他綜合收益”。其他綜合收益主要四項(xiàng)內(nèi)容有相同的地方，就是資產(chǎn)的計(jì)量方式相同即均采用公允價(jià)值計(jì)量方式，在這一前提下，如公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，就應(yīng)將其差額計(jì)入到其他綜合收益，當(dāng)改變所有權(quán)關(guān)系時(shí)，應(yīng)從其他綜合收益這一科目中轉(zhuǎn)出，計(jì)入到利潤(rùn)表中，它們完全符合其他綜合收益的含義，所以以上四項(xiàng)是其他綜合收益核算的主要內(nèi)容。除此以外，其他綜合收益核算的內(nèi)容還有以下兩個(gè)方面：第一：企業(yè)對(duì)外投資按權(quán)益法核算，在被投資單位中享有份額的變動(dòng)額第二：境外經(jīng)營(yíng)外幣報(bào)表折算差額的增加或減少。

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作者：韓潔 單位：慶陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院