所得稅改革經(jīng)驗(yàn)
前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文，相信會(huì)為您的寫作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。
所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文第1篇
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 個(gè)稅改革 個(gè)稅起征點(diǎn)
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人） 取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國(guó)從1980年起開征個(gè)人所得稅以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變革，個(gè)人所得稅的發(fā)展也與我國(guó)不同時(shí)期的特殊國(guó)情基本吻合。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全民收入水平的提升，個(gè)人所得稅在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題
近年來(lái)，未來(lái)個(gè)稅改革所需要解決的問(wèn)題包括以下幾個(gè)方面。
（1）稅率設(shè)計(jì)不合理，工薪族成為納稅主體。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法在稅率設(shè)計(jì)上采用超額累進(jìn)稅制和比率稅制兩種形式。具體來(lái)講就是：對(duì)于工薪所得實(shí)行5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)于收入所得普遍較高的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行5%-35%的五級(jí)累進(jìn)超額累進(jìn)稅率。這種設(shè)計(jì)傾向于重課工薪階層的勤勞所得，而對(duì)于資本擁有者的資本所得卻沒(méi)有起到更有力的調(diào)節(jié)作用。
（2）累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過(guò)多，最高邊際稅率過(guò)高。與其他國(guó)家相比，中國(guó)個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過(guò)多，對(duì)于工薪所得的累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)有九級(jí)，而英國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)家都為五級(jí)。與累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)相拌生的，是最高邊際稅率過(guò)高，工薪所得最高稅率達(dá)到了45%。這對(duì)于稅收和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會(huì)造成負(fù)面影響，真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層， 這從某種意義上更加劇了縱向不公平。
（3）起征點(diǎn)設(shè)定不合理。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額是取得的收入減去稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。我國(guó)個(gè)人所得稅法分別規(guī)定了工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得以及勞五報(bào)酬等各分項(xiàng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。新的修訂案，實(shí)際上也沒(méi)有給出一個(gè)能夠更科學(xué)的、禁得住時(shí)間考驗(yàn)的扣除費(fèi)用定義。
二、國(guó)外個(gè)稅改革特征與經(jīng)驗(yàn)
西方主要的發(fā)達(dá)國(guó)家最近的一次個(gè)人所得稅改革是自上個(gè)世紀(jì)90年代開始的，其基本經(jīng)驗(yàn)可以歸納為以下幾點(diǎn)：
（1）由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)換。綜合所得稅制是以綜合收入為稅基，以家庭為基本納稅單位，實(shí)行自行申報(bào)的現(xiàn)代個(gè)人所得稅模式。具體地說(shuō)，這種稅制就是將納稅人在一定期間內(nèi)各種不同來(lái)源得所得綜合起來(lái)，減去法定減免和扣除項(xiàng)目得數(shù)額后，就其余額按照累進(jìn)水綠計(jì)征所得稅。美國(guó)和加拿大是典型的采用綜合個(gè)人所得稅制的國(guó)家，目前西歐主要的國(guó)家也已經(jīng)采用了這種稅制。
（2）縮減個(gè)人所得稅扣除政策。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，也包括對(duì)各種特定支出減免稅的取消或縮減。有資料顯示，英國(guó)取消了對(duì)新的人壽保險(xiǎn)、國(guó)外收入、慈善捐款和新的住宅修繕貸款的課稅扣除，以及其他一些稅收見面和扣除條款。美國(guó)取消的扣除包括“第二收入者”扣除、州和地方銷售稅扣除、招待費(fèi)用扣除等，還有許多扣除受到限制，如故園經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除、旅行費(fèi)用扣除、招待費(fèi)用扣除等。
（3）個(gè)人所得稅指數(shù)化。稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以便消除通貨膨脹的名義所得增減的影響。個(gè)人所得稅的指數(shù)化主要包括免稅額和納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整，使稅收政策處于一種動(dòng)態(tài)調(diào)整的狀態(tài)，而不是一成不變的。此外，各國(guó)在稅收征管方面也在積極采用新的手段。特別是伴隨著科技的進(jìn)步在個(gè)人所得稅征管中引入信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，增強(qiáng)了信息的透明度和共享性，為稅務(wù)局工作人員提供了有效的征管工具。
三、完善個(gè)人所得稅制的思考
（1）建立新的所得稅稅制模式。根據(jù)個(gè)人所得稅的三種模式及我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際狀況，宜將現(xiàn)行的分類征收模式改為分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。對(duì)利息、股息、紅利所得、偶然所得等其他所得則繼續(xù)實(shí)行分類征收。在我國(guó)，家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個(gè)人更能反映納稅能力。因此，在個(gè)人所得稅計(jì)稅單位建立上，確立以家庭為基本納稅單位比較科學(xué)、合理，也便于對(duì)居民的收入和消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)。
（2）適時(shí)進(jìn)行財(cái)稅體制改革進(jìn)行財(cái)稅體制改革，適時(shí)把個(gè)人所得稅納入中央稅體系。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅一般是中央政府稅收收入的主要來(lái)源，把個(gè)人所得稅逐步納入中央稅體系，符合稅制演變的總體趨勢(shì)。在當(dāng)前個(gè)人所得稅是地方稅重要來(lái)源的情況下，將其納入中央稅，應(yīng)分步驟、分階段進(jìn)行，要考慮對(duì)地方政府收入的影響?？稍谀壳皞€(gè)人所得稅屬中央、地方共享稅的基礎(chǔ)上，逐步提高中央分享收入的比重。個(gè)人所得稅收入應(yīng)主要用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工資發(fā)放及地方轉(zhuǎn)移支付。
（3）確定適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用扣除，旨在彌補(bǔ)納稅人為取得某一特定收入的支出。具體考慮以下幾方面：一是納稅人年基本免征額。該免征額是指對(duì)有收入來(lái)源的納稅人年度基本免征額，主要用于彌補(bǔ)納稅人本人基本生存費(fèi)用。二是家庭撫養(yǎng)人口扣除額。該扣除額主要用于彌補(bǔ)納稅人在撫養(yǎng)直系尊親、子女、無(wú)收入的同胞兄弟姊妹，以及其他親屬必要的支出。在扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定主體上，鑒于立法修正往往滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，中央可適度放權(quán)地方，由各地根據(jù)本地區(qū)的物價(jià)水平及其變化情況及時(shí)自行確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
總之，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外開放程度的提高，必須大力推進(jìn)立足于我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅稅制改革，建立適合我國(guó)國(guó)情的分類與綜合稅制相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平高效。
參考文獻(xiàn)：
所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文第2篇
漸入尾聲的此輪個(gè)人所得稅改革，不僅解決了該稅種本身的一些問(wèn)題，也為我國(guó)開啟全面稅制改革做出了具體嘗試。此次個(gè)人所得稅改革，完成了工資薪金所得起征點(diǎn)等方面的調(diào)整，再次明確了走向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制安排。但也遺留下不少懸而未決的問(wèn)題。這些問(wèn)題，有的需要經(jīng)過(guò)多次的改革逐步調(diào)整，有的可能在不遠(yuǎn)的將來(lái)很快成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。綜合與分類結(jié)合的個(gè)人所得稅稅率，如何有效設(shè)計(jì)，便是其中的關(guān)鍵。
綜觀世界各國(guó)的個(gè)人所得稅稅制安排，凡采用綜合計(jì)征的國(guó)家，都有一套較之分類個(gè)人所得稅更為復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)。一方面，這樣的安排才能在真正意義上體現(xiàn)個(gè)人所得綜合匯算清繳的特征；另一方面，綜合稅率的有效設(shè)計(jì)，將對(duì)分類所得征收向綜合所得征收的轉(zhuǎn)變，有極為重要的激勵(lì)效應(yīng)。②
為此，本文以綜合與分類相結(jié)合的稅率設(shè)計(jì)為核心，既對(duì)接現(xiàn)階段個(gè)人所得稅改革的基本要求，又體現(xiàn)綜合稅率設(shè)計(jì)與分類稅率的整體一致和有效。參照漸進(jìn)式改革方案的主要思路，本文為將來(lái)的個(gè)人所得稅整體推進(jìn)，提供亟待構(gòu)建的稅率設(shè)計(jì)參考。
二、漸進(jìn)式改革的初始化方案
個(gè)人所得稅漸進(jìn)式改革方案的終極目標(biāo)，是將中國(guó)的個(gè)人所得稅推向具有綜合特征的稅制安排。在充分借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)現(xiàn)階段的征管環(huán)境和征管條件，考慮初始階段的主要目標(biāo)以及未來(lái)完善的總體構(gòu)想，本文設(shè)計(jì)了中國(guó)“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)人所得稅稅制，初始化階段的改革方案主要包括如下內(nèi)容：
1.區(qū)別勞動(dòng)與資本所得，區(qū)分經(jīng)常與偶然所得的綜合制框架
依據(jù)勞動(dòng)與資本在個(gè)人所得發(fā)揮的作用，可以將現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅目劃分為勞動(dòng)所得、勞動(dòng)與資本混合所得、資本所得。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)發(fā)生的頻次，又可以區(qū)分為經(jīng)常所得與偶然所得。這樣區(qū)分的最大特點(diǎn)是，實(shí)現(xiàn)了與現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度安排中的稅目劃分原則的平滑對(duì)接，同時(shí)引入了綜合制框架慣有的依據(jù)所得性質(zhì)的區(qū)分對(duì)待、再匯算清繳的通行做法。
2.納稅申報(bào)人標(biāo)準(zhǔn)劃定：年綜合所得12萬(wàn)元
建立在綜合所得基礎(chǔ)上，對(duì)年所得超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人，以現(xiàn)行自行納稅申報(bào)制度為基礎(chǔ)，對(duì)部分收入項(xiàng)目適用綜合稅率表進(jìn)行年度匯總清繳。這一方案的最大特點(diǎn)在于最大限度的減少了自行納稅申報(bào)的人數(shù)，充分考慮了信息成本和征管成本，在著重加強(qiáng)對(duì)中高收入者征管的同時(shí)，部分解決了收入均衡性和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差別化問(wèn)題。
3.走向綜合與分類相結(jié)合的稅制設(shè)計(jì)：費(fèi)用扣除與稅率結(jié)構(gòu)
個(gè)人所得稅走向綜合與分類結(jié)合的稅制安排，將實(shí)現(xiàn)綜合收入核算過(guò)后的費(fèi)用扣除，也將考慮綜合稅率結(jié)構(gòu)與分類稅率結(jié)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)。目前的分類所得計(jì)征稅制，對(duì)個(gè)人所得的總體把握存在不足，直接導(dǎo)致了工資薪金所得的免征額爭(zhēng)議、勞務(wù)所得的費(fèi)用扣除不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。改革后的個(gè)人所得稅綜合制具有費(fèi)用扣除公平、計(jì)征辦法合理的優(yōu)勢(shì)，在基本保持現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)扣除不變的基礎(chǔ)上，采用綜合匯算清繳、費(fèi)用綜合扣除的辦法，將解決分類稅制引發(fā)的系列問(wèn)題。另外，綜合稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，也將進(jìn)一步改善個(gè)人所得稅總體稅率結(jié)構(gòu)的離散狀態(tài)，系統(tǒng)優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，起到平衡分類所得之間稅率差異的作用。
4.納稅人的差別化對(duì)待：減免考慮與抵扣激勵(lì)
建立以稅收減免和抵扣激勵(lì)結(jié)合的個(gè)人所得稅納稅人差別化管理辦法，有利于適應(yīng)納稅人收入多元化、社會(huì)角色差異化的現(xiàn)實(shí)情形，重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)低收入者減負(fù)，對(duì)高收入群體強(qiáng)化征收的基本目標(biāo)。差別化對(duì)待的初始方案：其一，涉及子女撫養(yǎng)扣除的考慮，采用稅額減免的辦法，為今后實(shí)現(xiàn)以家庭為單位的納稅人管理，引入贍養(yǎng)扣除做相應(yīng)準(zhǔn)備；其二，為了盡可能實(shí)現(xiàn)高收入群體的稅收遵從，社會(huì)捐贈(zèng)抵扣將作為首要考慮的內(nèi)容。同時(shí)，個(gè)人所得稅抵扣措施的正向激勵(lì)將引導(dǎo)高收入人群貢獻(xiàn)公益事業(yè)，還可以為逐步完善差別化抵扣的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)提供有益參照。
總得來(lái)講，走向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革初始方案，是要在真正意義上建立我國(guó)現(xiàn)有稅制體系中面向自然人的直接稅框架。同時(shí)，它肩負(fù)著部分調(diào)節(jié)收入分配差距的最終目標(biāo)。
就個(gè)人所得內(nèi)涵而言，綜合所有收入的計(jì)稅形式，有利于公平分類所得的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。讓高收入者比低收入者多納稅并以此調(diào)節(jié)居民之間的收入分配差距，就要實(shí)行綜合所得稅制——以個(gè)人申報(bào)為基礎(chǔ)，將其所有來(lái)源、所有項(xiàng)目的收入加總求和，一并計(jì)稅。就個(gè)人所得稅現(xiàn)行格局來(lái)看，個(gè)人所得稅從代扣代繳走向綜合申報(bào)的過(guò)程，將在我國(guó)稅制體系中更好地平衡各稅種之間的相互關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅自然人之間直接聯(lián)系的起點(diǎn)。
三、分類所得稅稅率設(shè)計(jì)
工資、薪金所得的稅率安排，是個(gè)人所得稅改革方案的關(guān)注焦點(diǎn)。解決這個(gè)問(wèn)題需要考慮起始點(diǎn)稅率的基礎(chǔ)上結(jié)合漸進(jìn)式改革方案的整體部署，做出優(yōu)化設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)稅率結(jié)構(gòu)的合理性和規(guī)范性。
1.“個(gè)人所得稅改革征求意見稿”的稅率標(biāo)準(zhǔn)——工資、薪金所得
梳理現(xiàn)行的工資、薪金所得稅率標(biāo)準(zhǔn)，最主要特征是7級(jí)累進(jìn)。
表1所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。
2.綜合與分類制下的工資薪金所得稅率表
如果采用漸進(jìn)式改革方案的總體思路，參考各國(guó)的稅率設(shè)置經(jīng)驗(yàn)，以及后續(xù)個(gè)人所得稅由分類走向綜合的現(xiàn)實(shí)考慮，本文認(rèn)為，在稅率方面有幾個(gè)問(wèn)題需要重新規(guī)劃。
第一，綜合稅率與工資、薪金所得之間的匹配。即按年綜合收入12萬(wàn)元以上綜合計(jì)征和自行申報(bào)，年綜合收入12萬(wàn)元以下暫不納入綜合制的原則。按年收入12萬(wàn)元全部由工資、薪金所得計(jì)算，每月應(yīng)稅部分適用“個(gè)人所得稅改革征求意見稿”，20%的稅率標(biāo)準(zhǔn)。決定了納入綜合申報(bào)的目標(biāo)人群，未來(lái)的個(gè)人所得綜合稅率必須小于或等于20%，才有激勵(lì)自行申報(bào)的動(dòng)力。
第二，適當(dāng)考慮并降低中等收入人群的稅負(fù)。全月應(yīng)納稅所得額，第3級(jí)與第4級(jí)之間，超過(guò)4500元-9000元的部分，范圍設(shè)定比較粗糙。以年收入24萬(wàn)元計(jì)算，扣除3500元月度免征額，這一部分可以劃定為4500元-7000元（12萬(wàn)元以下）適用15%稅率，7000元-17000元（12萬(wàn)-24萬(wàn)元之間）適用20%稅率。
第三，降低中等及以下收入納稅群體的綜合稅率。而中高收入工資、薪金所得稅率，可適當(dāng)提高。我們?cè)O(shè)計(jì)在第4級(jí)，即年工資、薪金所得超過(guò)20 萬(wàn)元后，從年收入12萬(wàn)-24萬(wàn)元適用稅率20%，直接適用下一級(jí)的30%稅率，不考慮25%的部分。此舉是培育中等收入群體，特別是以工資、薪金所得為主要收入形式的這類人群。
第四，最高邊際稅率建議降至40%，將提高高收入人群的稅收遵從。個(gè)人所得稅最高邊際稅率降低，符合國(guó)際趨勢(shì)。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所（KPMG，2010）的研究表明，各國(guó)的工資薪金所得的最高邊際稅率降低，有助于提高高收入人群的稅收遵從，降低綜合制下高收入人群稅收籌劃的沖動(dòng)。此舉還將在簡(jiǎn)化稅制的基礎(chǔ)上，增加稅基總量和納稅義務(wù)人數(shù)量，提高綜合制的征管效率。此外，為了引導(dǎo)其自行申報(bào)，這類以上的中高收入人群，將在綜合匯算清繳過(guò)后，比照綜合稅率予以部分退稅。
基于上述4個(gè)方面考慮，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所設(shè)計(jì)的綜合與分類結(jié)合的個(gè)人所得稅，工資、薪金所得稅率標(biāo)準(zhǔn)如下：
另外，條件允許情況下還應(yīng)縮減工資、薪金所得稅率層級(jí)。目前改革方案中的7級(jí)稅率，在世界各國(guó)范圍內(nèi)仍屬偏多，6級(jí)或5級(jí)設(shè)置較多。
四、費(fèi)用：分類扣除與綜合扣除
費(fèi)用扣除是核定綜合稅基的準(zhǔn)備，也是具有綜合特征的個(gè)人所得稅稅制的關(guān)鍵內(nèi)容。一般而言，費(fèi)用扣除分為分類所得費(fèi)用扣除和綜合所得費(fèi)用扣除。即使在綜合制為主的國(guó)家，在綜合所得稅制基礎(chǔ)上依然對(duì)某些分類采用分類所得的辦法。如法國(guó)個(gè)稅綜合制當(dāng)中，對(duì)法國(guó)本土居民在法屬殖民地的所得采取了分類費(fèi)用扣除，不納入綜合費(fèi)用扣除，適用相應(yīng)的分類費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
作為個(gè)人所得稅綜合制的典型特征，分類所得費(fèi)用扣除和綜合所得費(fèi)用扣除之間存在此消彼長(zhǎng)的聯(lián)系。但從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，完全的綜合所得費(fèi)用扣除可能僵化稅制安排，不利于個(gè)人所得稅的一些區(qū)別化的處理。因此，分類費(fèi)用扣除的特定辦法，有利于完整推行綜合制。
就本文考慮的六類綜合所得而言，都將面臨綜合費(fèi)用扣除的問(wèn)題，為此做出如下設(shè)計(jì)：
未納入初始階段，綜合制改革的個(gè)人所得分類項(xiàng)目，延用現(xiàn)有的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，主要涉及個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等產(chǎn)生的費(fèi)用扣除。分類稅率和費(fèi)用扣除的整理過(guò)后，綜合稅制的稅率設(shè)計(jì)成為接下來(lái)的核心內(nèi)容。
五、綜合稅率設(shè)計(jì)與匯算清繳
綜合稅率設(shè)計(jì)和匯算清繳是連同一體的制度安排。在保持現(xiàn)行分類核算與費(fèi)用扣除的基礎(chǔ)上，匯算清繳是綜合稅率實(shí)施的前提。綜合稅率設(shè)計(jì)與匯算清繳的結(jié)合，始終是個(gè)人所得稅綜合制改革方向中繞不開的關(guān)鍵一環(huán)。本文在綜合考慮多種因素過(guò)后，沿著漸進(jìn)式綜合制框架，設(shè)計(jì)了其中尚未觸及的綜合稅率及其匯算清繳內(nèi)容。
1.分類稅率走向綜合稅率的前提是綜合制框架的有效執(zhí)行。綜合制框架的有效執(zhí)行，是將先期選出的六類所得匯總金額，然后比照分類稅率繳納。
2.分類稅率之間存在的數(shù)量差異，不宜短時(shí)間內(nèi)采用一刀切的單一綜合稅率，還應(yīng)繼續(xù)采取綜合制下的區(qū)別對(duì)待。
從數(shù)量關(guān)系上，對(duì)于高收入群體，即工資、薪金所得適用稅率標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)20%的納稅義務(wù)人而言，其他納入綜合匯算的所得適用20%的比例稅率，存在不對(duì)等的情況?；舅悸肥?，分類稅率要與綜合稅率之間存在級(jí)差關(guān)系，即分類所得平均稅率高于綜合計(jì)征適用稅率。在設(shè)置綜合稅率時(shí)，有兩個(gè)解決此問(wèn)題的稅率設(shè)計(jì)。
設(shè)計(jì)1：工資、薪金所得高額累進(jìn)部分，予以稅收優(yōu)惠，平衡綜合過(guò)后與其他所得之間的稅率差異。建議工資、薪金所得應(yīng)稅額適用稅率超過(guò)20%的部分，可按2%退稅。
設(shè)計(jì)2：將其他所得納入綜合累進(jìn)稅率，同時(shí)調(diào)低工資、薪金所得的累進(jìn)與現(xiàn)行其他分類比例稅率之間的落差。這里需要大量數(shù)據(jù)和運(yùn)算，橫向平衡與縱向比較相結(jié)合，確定適用綜合匯總應(yīng)稅所得的多級(jí)稅率標(biāo)準(zhǔn)。
3.綜合稅率的另一個(gè)配套，是綜合費(fèi)用扣除與綜合稅收減免。撫養(yǎng)、贍養(yǎng)和其他社會(huì)公益支出的考慮，將是實(shí)現(xiàn)綜合稅率的必備條件。同時(shí)，在征管信息系統(tǒng)當(dāng)中，對(duì)綜合稅率的適用，也應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮。
根據(jù)稅率基本平衡的原則，本文采用累進(jìn)綜合稅率的辦法，設(shè)計(jì)了綜合稅率表。
六、稅率結(jié)構(gòu)：綜合與分類的平衡
綜合稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，是使個(gè)人所得稅具有綜合制特征的必要一環(huán)，也是平衡綜合與分類稅率結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。當(dāng)前，我國(guó)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革，面臨分類稅率向綜合稅率過(guò)渡的任務(wù)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，現(xiàn)階段的主要工作是構(gòu)筑分類所得稅率與綜合所得稅率之間的平衡關(guān)系。二者之間的平衡關(guān)系，包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。
縱向來(lái)看，現(xiàn)行的分類稅率結(jié)構(gòu)和分類征收方式實(shí)際上形成了11種個(gè)人所得“稅收”，而設(shè)計(jì)的綜合稅率適用的綜合匯算所得征收，是真正意義上的個(gè)人所得總稅率。由于加總的綜合所得依然存在內(nèi)部分類，并已經(jīng)在代扣代繳環(huán)節(jié)按分類適用了不同的所得稅率，因此再向上綜合過(guò)程，就存在匹配分類稅率的問(wèn)題，這是所謂的縱向平衡。
橫向來(lái)看，走向綜合與分類的個(gè)人所得稅改革，是一個(gè)有階段性安排的制度設(shè)計(jì)。我們的設(shè)計(jì)中，考慮了征管環(huán)境約束，也顧及了綜合項(xiàng)目的特征，按照六類應(yīng)稅所得先期綜合的原則，實(shí)現(xiàn)部分的綜合稅制。由于個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得等依然采取分類管理，適用分類稅率，那么同屬個(gè)人所得的此類項(xiàng)目，與將要實(shí)行的綜合項(xiàng)目之間，存在稅率結(jié)構(gòu)的對(duì)接，這是所謂的橫向平衡。
比例稅率與累進(jìn)稅率的選擇，是貫穿于分類所得稅率與綜合所得稅率之間平衡關(guān)系的一個(gè)要點(diǎn)?，F(xiàn)階段，工資、薪金所得，大額勞務(wù)報(bào)酬所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，這四類所得適用累進(jìn)稅率和免征額扣除，其他分類所得適用比例稅率。按照二元稅制的觀點(diǎn)，對(duì)勞動(dòng)課稅容易、且適用累進(jìn)稅率，而對(duì)資本課稅困難、適用比例稅率的原則，形成了上述分類稅率的基本構(gòu)成。從個(gè)人所得稅綜合制國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，綜合稅率一般具有累進(jìn)特征，如美國(guó)、英國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等，那么現(xiàn)行的比例稅率在走向綜合制的過(guò)程中，如何取舍成為現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。對(duì)于這個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，本文建議把握兩點(diǎn)：
第一，搭建綜合計(jì)征的框架。目前的任務(wù)是實(shí)現(xiàn)代扣代繳和自行申報(bào)的有機(jī)結(jié)合。綜合稅率采用累進(jìn)稅率還是比例稅率，要依據(jù)申報(bào)人數(shù)、收入總量和分類稅收份額綜合測(cè)算決定。
所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文第3篇
個(gè)人所得稅改革建議
一、個(gè)人所得稅的功能
個(gè)人所得稅的起源與發(fā)展。根據(jù)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有資料考察，作為當(dāng)今世界上大部分國(guó)家主體稅種的個(gè)所得稅最早起源于19世紀(jì)末期的英國(guó)，當(dāng)時(shí)，英國(guó)政府為了維持龐大的軍費(fèi)開支，只好增加財(cái)政收入，因此，向個(gè)人開始征稅以彌補(bǔ)英國(guó)財(cái)政的不足，從而催生了個(gè)人所得稅的出現(xiàn)。就我國(guó)目前個(gè)人所得稅制而言，個(gè)人所得稅主要具有以下四個(gè)功能：①組織財(cái)政收入。在人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）較高的國(guó)家，個(gè)人所得稅不僅是重要稅源之一，而且稅源廣泛，征收個(gè)人所得稅能夠保證穩(wěn)定的財(cái)政收入。②調(diào)節(jié)收入分配，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)貧富差距加大等問(wèn)題將會(huì)逐步顯現(xiàn)，有可能成為影響社會(huì)穩(wěn)定的負(fù)面因素。對(duì)個(gè)人所得征收累進(jìn)稅，可減少社會(huì)分配不公的程度，緩和社會(huì)矛盾。③具有自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。由于個(gè)人所得稅一般采用累進(jìn)稅率，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，稅收增加的速度超過(guò)個(gè)人所得增加的速度，可以自動(dòng)遏制通貨膨脹趨勢(shì)；反之，在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，稅收減少的速度比個(gè)人收入降低的速度還要快，可阻止通貨緊縮的趨勢(shì)。④個(gè)人所得稅作為直接稅，有助于培養(yǎng)和增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及其所存在的問(wèn)題
（一）我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
我國(guó)個(gè)人所得稅主要是為了調(diào)節(jié)人與人之間的收入差距，因此，自設(shè)計(jì)之初就和國(guó)際做法一致，采取累進(jìn)稅率制度。主要是以下兩類：一是我國(guó)工資薪金個(gè)人所得稅為例來(lái)說(shuō)，我國(guó)實(shí)施的是超額累進(jìn)稅率，實(shí)行七檔稅率。稅率從3%-45%。二是個(gè)體工商戶在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位采用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。但是，由于我國(guó)個(gè)人所得稅在征收上廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來(lái)源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。例如，現(xiàn)假設(shè)有甲乙兩個(gè)個(gè)人所得稅納稅人，甲總收入為5000元，其中，工薪收入2600元，稿酬所得800元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800元，勞務(wù)報(bào)酬所得800元；乙總收入3800元全部為工薪收入。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，顯然，甲不用繳納個(gè)人所得稅，而乙需繳納90元個(gè)人所得稅。然而我們發(fā)現(xiàn)，乙的總收入要比甲的少1200元！對(duì)于乙而言，顯然是不公平的。
（二）我國(guó)個(gè)人所得稅目前存在的主要問(wèn)題
首先是個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重；其次是稅率結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜，稅負(fù)不均；第三是居民納稅人和非居民納稅人減除標(biāo)準(zhǔn)不一致，造成稅負(fù)不均。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)任職、受雇的中國(guó)公民，按工資薪金所得計(jì)稅時(shí)，每人每月減除費(fèi)用為3500元（人民幣，下同）；而對(duì)非居民納稅人其相應(yīng)的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)則是每人每月4800元。非居民納稅人反而享有比居民更為優(yōu)惠的待遇，這或許與我們改革開放、吸引外資的政策有一定的關(guān)系。但從理論和實(shí)踐兩方面來(lái)看，這樣的規(guī)定是有明顯缺陷的。對(duì)內(nèi)地居民和外籍人員采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，只能是短時(shí)期內(nèi)的一種優(yōu)惠措施，若長(zhǎng)期實(shí)施，則將造成稅負(fù)的不均衡。
三、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的相關(guān)建議
（一）對(duì)現(xiàn)有征收管理方法進(jìn)行改革，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，防止稅款流失
切實(shí)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管能力，尤其是對(duì)現(xiàn)代化征管手段的推廣運(yùn)用，如稅務(wù)登記到納稅申報(bào)每一步都要進(jìn)行詳實(shí)的記錄，搭建與各海關(guān)，銀行，工商部門的信息共享平臺(tái)。同時(shí)，還可以借鑒增值稅征收的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，仿照增值稅納稅人識(shí)別號(hào)制度建立個(gè)人所得稅納稅人識(shí)別號(hào)制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅納稅人自覺納稅意識(shí)，并且加強(qiáng)個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)的普法宣傳介紹，幫助納稅人提高對(duì)繳納個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)。
（二）對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控
重點(diǎn)追蹤每一位納稅人的資金流向是一個(gè)龐大的信息系統(tǒng)，我們可以分步走，先對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。稅收專管員要把轄區(qū)內(nèi)高收入人群的信息充分掌握，及時(shí)監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)往來(lái)動(dòng)態(tài)，如果有應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生，要做到馬上進(jìn)行提醒。對(duì)于外籍人員以及我國(guó)公民在境外取得的收入，要合理商定各國(guó)之間的稅收協(xié)定，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握其納稅情況。
（三）借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)情不斷完善個(gè)人所得稅制度
在我國(guó)工薪階層個(gè)稅的納稅主體，但真正的高收入人群卻很少納稅，偷逃稅款現(xiàn)象相當(dāng)普遍，使得個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能無(wú)法發(fā)揮。對(duì)此，我們可以采用雙向申報(bào)制度，納稅人自行申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)代繳代扣義務(wù)人的申報(bào)進(jìn)行交叉稽查?，F(xiàn)在國(guó)際上流行以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅，我國(guó)也可以采用此種方式。這樣就可以把家庭養(yǎng)老，家里有殘疾人等問(wèn)題考慮在內(nèi)，減少部分人群的納稅額。
（四）規(guī)范個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
從各國(guó)稅務(wù)實(shí)踐來(lái)看，個(gè)人所得稅扣除的費(fèi)用通常包括三部分，一是為取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用；二是個(gè)人以及被撫養(yǎng)人或被贍養(yǎng)的生計(jì)費(fèi)用；三是特別費(fèi)用。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，具體實(shí)施時(shí)也可以按這三類扣除：第一類必要費(fèi)用扣除額。指納稅人為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用開支，原則上是與收入直接相關(guān)，具體包括與工薪取得相關(guān)的工作服購(gòu)置費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)等，與此同時(shí)，應(yīng)與個(gè)體經(jīng)營(yíng)和企事業(yè)單位承包相關(guān)的各種經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，以及與其他收入形式有關(guān)的各種費(fèi)用等等。如果能夠準(zhǔn)確核算和申報(bào)的，可以據(jù)實(shí)扣除；如果不能夠，可以按一定比例扣除，或規(guī)定一個(gè)最高限額。第二類家庭生計(jì)費(fèi)用扣除額。包括納稅人、納稅人的配偶、納稅人贍養(yǎng)的人口（包括老人、兒童等）基本生活費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)等。
所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文第4篇
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；綜合征收；分類征收；稅制改革
一、我國(guó)個(gè)人所得稅改革歷程
現(xiàn)代意義上的個(gè)人所得稅制在我國(guó)的發(fā)展歷史其實(shí)不長(zhǎng)，它是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民收入水平提高以及國(guó)際環(huán)境的化而逐步形成的，我國(guó)個(gè)人所得稅最早于1950年1月由政務(wù)院頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》提出：“我國(guó)擬開征個(gè)人所得稅、資本利得稅等14個(gè)稅種”，但當(dāng)時(shí)只限于提出擬開征，并未付諸實(shí)踐。個(gè)稅的真正實(shí)施是在1980年，其背景是黨的提出對(duì)外開放，為維護(hù)國(guó)家和稅收收益權(quán)，主要針對(duì)外國(guó)來(lái)華人員開征個(gè)人所得稅。1980年版?zhèn)€稅適用超額累進(jìn)稅率，同時(shí)規(guī)定了800元為個(gè)稅起征點(diǎn)，由于當(dāng)時(shí)國(guó)民收入普遍未達(dá)到800元起征點(diǎn)，個(gè)稅主要針對(duì)外籍人士；1986年9月，針對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)個(gè)人收入發(fā)生很大變化的情況，國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，納稅的扣除額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為400元，而外籍人士的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有改變，內(nèi)外雙軌的標(biāo)準(zhǔn)由此產(chǎn)生；1994年，內(nèi)外個(gè)人所得稅制度又重新統(tǒng)一；2005年8月，第一輪個(gè)稅改革落定，其最大變化就是個(gè)稅費(fèi)用扣除額從800元調(diào)至1600元，同時(shí)高收入者實(shí)行自行申報(bào)納稅；2008年3月，在個(gè)稅第二輪改革中，個(gè)人工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元每月提高到現(xiàn)行的2000元每月；2011年6月30日，人大常委會(huì)決定，個(gè)稅起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，并將工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)。
二、從分類征收到綜合征收的改革原因分析
（一）分類征收暴露的問(wèn)題愈加明顯
目前我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類征收的稅制，是將納稅對(duì)象分成十一類，對(duì)不同種類的應(yīng)稅所得，按我國(guó)稅法規(guī)定的不同的征收方式進(jìn)行征收。
首先，在現(xiàn)行所得稅稅制之下，無(wú)法對(duì)納稅對(duì)象的各類應(yīng)納所得進(jìn)行匯總，不能綜合衡量納稅對(duì)象在一定期間的綜合收入情況。在這種情況下，不能很好地評(píng)估納稅對(duì)象的稅負(fù)承受能力，往往可能會(huì)造成征收不公，甚至?xí)l(fā)納稅對(duì)象的避稅動(dòng)機(jī)。
其次，分類稅制對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入?yún)^(qū)分不同種類，對(duì)不同種類的應(yīng)納所得適用不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)和扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣的標(biāo)準(zhǔn)使得收入來(lái)源多但是收入分散的納稅對(duì)象能夠分散扣除，從而減少納稅。
最后，我國(guó)的個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)個(gè)人的實(shí)際稅負(fù)能力考慮不夠充分。例如工薪所得，目前我國(guó)對(duì)所有的納稅人免征額均為3500元，卻未考慮每個(gè)納稅人的情況彼此之間差異很大。有些人處于并有可能長(zhǎng)期處于單身狀態(tài)，有些人則有家庭，且家庭成員人數(shù)也不一樣；有些人需要教育子女，有些人需要贍養(yǎng)老人。而且，不同地區(qū)的生活水平也不盡相同，這些都會(huì)影響到納稅人的生活總成本和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）綜合征收具有很強(qiáng)的優(yōu)越性
綜合征收制是以家庭為單位作為個(gè)稅納稅單位的，將家庭各成員一年之內(nèi)的各項(xiàng)收入進(jìn)行加總，再根據(jù)家庭情況適用費(fèi)用減除進(jìn)行計(jì)稅的，該制度充分考慮了納稅人的綜合負(fù)稅能力，特別是以家庭為單位的綜合負(fù)稅能力，把納稅人的實(shí)際生活成本納入計(jì)稅范圍中，使得稅收政策彰顯人性化，有利于調(diào)節(jié)貧富差距，體現(xiàn)出稅收的公平性。以家庭為單位納稅，也符合我國(guó)傳統(tǒng)的價(jià)值觀念體系，合理分配家庭成員的工作任務(wù)，營(yíng)造和諧的家庭氛圍，也符合我國(guó)《婚姻法》對(duì)夫妻共同財(cái)產(chǎn)的要求。目前世界上許多國(guó)家都采取這種個(gè)人所得稅制，這種模式在保證收入分配及公平方面有很大優(yōu)勢(shì)，但是需要完善的稅收征管體系。而且，一般實(shí)行這種模式的國(guó)家主要都是綜合所得稅制配以自行申報(bào)制，這又對(duì)納稅人的稅收意識(shí)及稅收工作提出了考驗(yàn)。
三、個(gè)稅改革的方向與措施
（一）從分類征收制逐步過(guò)渡到綜合征收制
我國(guó)個(gè)人所得稅“綜合與分類相結(jié)合”的改革方向早已在2003年中央文件中明確，但時(shí)至今日，個(gè)稅已有的改革始終圍繞著工薪所得免征額的調(diào)整，真正意義上的綜合與分類相結(jié)合的改革沒(méi)有實(shí)質(zhì)性推進(jìn)。很顯然，個(gè)稅改革不應(yīng)再糾結(jié)于“起征點(diǎn)”的調(diào)整，而是應(yīng)盡快建立以家庭為單位、按年計(jì)征的現(xiàn)代所得稅制度，并明晰改革的時(shí)間表和路線圖。
（二）在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)家庭計(jì)稅
家庭計(jì)稅是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅公平的重要途徑，可以允許聯(lián)合申報(bào)的納稅人個(gè)體，在取得收入時(shí)，分別預(yù)征個(gè)人所得稅，并通過(guò)年終匯算清繳，實(shí)現(xiàn)按家庭計(jì)稅。其假設(shè)前提是，分別就單身納稅人和聯(lián)合申報(bào)的納稅人確定不同納稅辦法，并允許納稅人自主選擇具體申報(bào)方式。
（三）建立健全個(gè)人信用制度，建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)
可考慮將每一位社會(huì)成員的身份證號(hào)碼、社保障號(hào)碼與其個(gè)人納稅號(hào)碼“三號(hào)合一”，成為其唯一、終身有效的信息單元代號(hào)，亦成為納稅識(shí)別號(hào)。其取得的每一筆收入，都可記入這一號(hào)碼之下，并可根據(jù)納稅人的納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，其評(píng)級(jí)結(jié)果會(huì)對(duì)納稅人的工作、貸款等社會(huì)行為產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，以此促使納稅人自覺履行納稅義務(wù)。
（四）優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
首先，基本扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)全國(guó)統(tǒng)一，盡管各地的消費(fèi)水平存在很大差距，但其影響的是人們的平均消費(fèi)水平，各地居民維持最基本生活的消費(fèi)水平，并無(wú)過(guò)大差異，生活質(zhì)量的不同，才是導(dǎo)致各地平均消費(fèi)水平差異的主要原因；其次，允許扣除贍養(yǎng)費(fèi)用，贍養(yǎng)人口的不同是造成納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)差異的重要因素，國(guó)已逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì)，一個(gè)家庭贍養(yǎng)4個(gè)甚至更多個(gè)老人的情況將越來(lái)越多；最后，建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，鑒于綜合所得稅制下的費(fèi)用扣除是為滿足基本生計(jì)需要，在物價(jià)波動(dòng)的情形下，自然有必要對(duì)其加以動(dòng)態(tài)調(diào)整，可在每年初，根據(jù)上年的通脹水平，綜合其他各因素，由國(guó)家稅務(wù)主管部門公布年度生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]馮寓奇.看個(gè)稅分類征收與綜合征收制之利弊.財(cái)經(jīng)界，2016
[2]王鴻貌，賈英姿.國(guó)家治理視角下的中國(guó)稅收征管改革研究.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2016
[3]黃鳳羽.個(gè)人所得稅綜合計(jì)征的制度設(shè)想.稅務(wù)研究，2011
所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文第5篇
一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度概況
分類課征個(gè)稅制度就是將個(gè)人所得按其性質(zhì)劃分為工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等11類，對(duì)不同性質(zhì)的所得采用不同的計(jì)稅方式。在征收管理上采用源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式，以源泉扣繳為主。
隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，居民收入不斷增長(zhǎng)，生活水平不斷提高，個(gè)稅收入不斷增長(zhǎng)。根據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站公布數(shù)據(jù)顯示，2014年個(gè)稅收入達(dá)7377億元（是1999年的17.83倍）占稅收收入6.2%左右;個(gè)稅收入同比增長(zhǎng)12.9%，增長(zhǎng)速度超過(guò)稅收收入5.1個(gè)百分點(diǎn)，超過(guò)名義GDP增速5.5個(gè)百分點(diǎn)。而2014年全國(guó)居民人均可支配收入20167元，名義增長(zhǎng)10.1%（扣除物價(jià)影響實(shí)際增長(zhǎng)6.8%），個(gè)稅增長(zhǎng)速度也明顯高于人均可支配收入增速。總之，個(gè)稅收入增長(zhǎng)存在不合理的地方。從收入結(jié)構(gòu)上看，2013年工資薪金所得稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅分別達(dá)4092億元（占稅收收入62.66%）、664億元;工薪所得稅相對(duì)上年增長(zhǎng)14.4%，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅相對(duì)上年增長(zhǎng)38%。2014年前三季度數(shù)據(jù)看，工資薪金所得稅、勞務(wù)報(bào)酬所得稅和利息股息紅利所得稅也增長(zhǎng)較快，同比分別增長(zhǎng)18%、18.8%和5.2%。伴隨著國(guó)家的發(fā)展壯大，居民個(gè)人收入不斷增長(zhǎng)，個(gè)稅對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)也越來(lái)越大，但稅收收入增長(zhǎng)的同時(shí)也反映出工薪階層成為個(gè)稅主要負(fù)擔(dān)者。
二、向綜合課征個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)
所謂“綜合”就個(gè)人所得稅而言有兩個(gè)層面的含義。一個(gè)層面即所得的綜合，將個(gè)人所得不按其性質(zhì)區(qū)分征稅，也就是說(shuō)個(gè)人所得稅按照個(gè)人“綜合”的應(yīng)稅所得征收。綜合化的個(gè)稅制度必然需要高效的征管制度和征管隊(duì)伍作保障，以源泉扣繳方式為主的征管模式必然要向自主申報(bào)和源泉扣繳并重或者自主申報(bào)為主的征管模式轉(zhuǎn)變。就我國(guó)實(shí)際看，我國(guó)人口眾多，個(gè)稅納稅人數(shù)量多為征收管理帶來(lái)極大挑戰(zhàn)。在稅收法治化有待完善和納稅人依法納稅意識(shí)有待提高的背景下，自主申報(bào)納稅還有很多亟待解決的問(wèn)題。
另一個(gè)層面的“綜合”就是指納稅單位的綜合化，即納稅單位由自然人個(gè)體向“家庭”單位改革。從稅收公平的角度看以家庭為主的征收模式更加體現(xiàn)稅收公平原則。隨著社會(huì)發(fā)展，家庭結(jié)構(gòu)不斷演變，以家庭為征稅單位能夠?qū)€(gè)人家庭負(fù)擔(dān)納入個(gè)稅制度考慮范疇是稅收公平原則的要求。在我國(guó)這樣的家庭觀念較為特殊的社會(huì)，從稅收法律的角度來(lái)對(duì)家庭進(jìn)行界定是極其困難的。加上當(dāng)前社會(huì)變革加快，人口流動(dòng)十分頻繁等諸多因素使得按家庭征稅在實(shí)際操作中存在很多困難，即便我國(guó)建立了較為嚴(yán)格的戶籍制度但是依然很難為以家庭征稅提供多少制度支撐，同時(shí)如何就家庭征收進(jìn)行監(jiān)管也是較為困難的。
三、我國(guó)建立綜合分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度改革建議
從“綜合”的兩個(gè)層面看，向綜合課征的個(gè)稅制度改革存在很多操作困難，但是從公平稅收原則角度以及稅收法治化建設(shè)角度看，綜合課征的個(gè)稅制度依然是我國(guó)改革的方向。針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀，我國(guó)確立了先建立綜合分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革目標(biāo)，逐漸向綜合課征制轉(zhuǎn)變。依法治國(guó)建設(shè)背景下個(gè)稅改革也在逐步推進(jìn)，而推動(dòng)我國(guó)個(gè)稅制度的完善可以從以下幾方面進(jìn)行。
（一）逐步由部分所得合并征收向綜合所得征收改革
從我國(guó)當(dāng)前實(shí)際看，一步到位的對(duì)綜合所得征稅很困難，因此可以先將性質(zhì)相同的所得項(xiàng)目合并征稅，主要將勞動(dòng)性所得和財(cái)產(chǎn)性所得分別綜合征稅。首先可將現(xiàn)有的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包承租經(jīng)營(yíng)所得等具有勞動(dòng)性質(zhì)的所得項(xiàng)目進(jìn)行綜合征稅;對(duì)于利息股息紅利、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等財(cái)產(chǎn)性所得進(jìn)行綜合征收。對(duì)于勞動(dòng)性和財(cái)產(chǎn)性所得則適合采用超額累進(jìn)稅率;同時(shí)對(duì)于超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)可以參照其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)壓縮稅率級(jí)次，對(duì)于中等偏下收入群體適宜較低的稅率。而對(duì)于稿酬、偶然等其他所得等可保留分類課征的辦法，稅率選取上保留比例稅率。
（二）建立以實(shí)際共同生活為基礎(chǔ)的家庭為征稅單位的個(gè)人所得稅制度
以家庭為納稅單位的個(gè)稅制度更加符合以家庭為基本組織結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代社會(huì)實(shí)際，也更加符合稅收公平原則。但是基于以模糊的“家庭”為征稅單位的稅收制度難以實(shí)現(xiàn)，為此結(jié)合我國(guó)實(shí)際可建立以實(shí)際共同生活為基礎(chǔ)的家庭為征稅單位的個(gè)稅制度。以實(shí)際共同生活為基礎(chǔ)的家庭，可稱之為“有限家庭”，進(jìn)而規(guī)避因傳統(tǒng)的家庭概念和以戶籍為標(biāo)準(zhǔn)的家庭概念在實(shí)際運(yùn)用中的困境，使得在稅制設(shè)計(jì)上更具現(xiàn)實(shí)操作性。對(duì)于未婚單身的依然以自然人為征稅單位。
以實(shí)際居住為基礎(chǔ)的家庭概念，就是以婚姻為基礎(chǔ)的夫妻關(guān)系作為衡量納稅單位的基礎(chǔ)，并考慮撫養(yǎng)未成年子女和贍養(yǎng)老人情況。以“有限家庭”為征稅單位的同時(shí)，確定夫妻二人的生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，以及未成年子女的撫養(yǎng)費(fèi)扣除和贍養(yǎng)老人的贍養(yǎng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段確定夫妻二人的綜合免征額，對(duì)于未成年子女多少確定生計(jì)費(fèi)扣除系數(shù)。結(jié)合我國(guó)計(jì)劃生育基本國(guó)策，對(duì)于撫養(yǎng)一個(gè)未成年孩子的夫妻根據(jù)撫養(yǎng)孩子的基本生活成本確定撫養(yǎng)費(fèi)扣除額，并以此標(biāo)準(zhǔn)確定系數(shù)為1，對(duì)于符合國(guó)家政策的第二個(gè)未成年孩子確定扣除系數(shù)為0.7。對(duì)于第三個(gè)孩子及以上的可以確定更低的扣除系數(shù)或者不得任何扣除撫養(yǎng)費(fèi)。對(duì)于夫妻雙方需要贍養(yǎng)的離退休及無(wú)業(yè)老人，則允許扣除一定的老人贍養(yǎng)費(fèi)，對(duì)于獨(dú)自承擔(dān)或是聯(lián)合承擔(dān)贍養(yǎng)老人的不同情形分別確定一個(gè)家庭的老人贍養(yǎng)費(fèi)。此外，無(wú)論是生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、未成年子女撫養(yǎng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)還是老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)均應(yīng)該每年根據(jù)物價(jià)變動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。
（三）完善稅 收征管制度提升個(gè)人所得稅征管水平
綜合性的個(gè)稅制度必須有高效的稅收征管體系作保障，征管水平的提升是順利實(shí)現(xiàn)個(gè)稅改革的關(guān)鍵一環(huán)。
首先，高效運(yùn)行的個(gè)稅征收體系必須要借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，因此需要加強(qiáng)信息化個(gè)稅征管系統(tǒng)的建設(shè)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提升個(gè)稅征收和稅源監(jiān)控能力。其次，需要強(qiáng)化對(duì)納稅人的管理。2015年3月1日起實(shí)行的新《稅務(wù)登記管理辦法》已經(jīng)明確納稅人識(shí)別號(hào)具有唯一性，并規(guī)定個(gè)人納稅人識(shí)別號(hào)由身份證件號(hào)碼+2位順序碼組成。統(tǒng)一且唯一的納稅人識(shí)別號(hào)有利于個(gè)稅的征收和管理。同時(shí)個(gè)稅征管效率的提高也需要完善日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)尤其是對(duì)個(gè)人支付業(yè)務(wù)的監(jiān)控，在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中就有建議“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，一個(gè)納稅年度內(nèi)向其他單位和個(gè)人給付五千元以上的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)。”第三，在具體的征收模式選擇上需要將源泉扣繳和自主申報(bào)兩種征收方式相結(jié)合，綜合性的個(gè)稅需要納稅人自主申報(bào)，而源泉扣繳則更加有利于稅款的及時(shí)征收。綜合分類相結(jié)合的個(gè)稅需要進(jìn)一步完善向個(gè)人支付的單位先行扣繳稅款的制度，這有助于增強(qiáng)個(gè)稅征收效率。一個(gè)納稅年度結(jié)束后由納稅人自主申報(bào)個(gè)稅，根據(jù)全年所得計(jì)稅和分期扣繳稅額比較并多退少補(bǔ)。最后，從發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)際經(jīng)驗(yàn)看，高效的稅收征管體系必然有發(fā)達(dá)的稅務(wù)中介服務(wù)市場(chǎng)支撐。為此我國(guó)也應(yīng)該積極發(fā)展稅務(wù)行業(yè)，規(guī)范稅務(wù)市場(chǎng)并促進(jìn)其快速健康發(fā)展。專業(yè)化、職業(yè)化的稅務(wù)市場(chǎng)的培育和完善是綜合分類相結(jié)合的個(gè)稅制度建立并正常運(yùn)行的必然要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]崔軍，朱曉璐.論綜合與分類相結(jié)合計(jì)征方式下的我國(guó)個(gè)人所得稅改革[J].稅務(wù)研究，2014（9）
[2]崔志坤.基于課稅模式轉(zhuǎn)變視角下的個(gè)人所得稅征收管理框架分析[J].地方財(cái)政研究，2013（9）
[3]馬國(guó)強(qiáng).論個(gè)人所得稅基本模式[J].稅務(wù)研究，2013（9）
[4]李華.家庭還是個(gè)人：論我國(guó)個(gè)人所得稅納稅單位選擇[J].財(cái)政研究，2011（2）
[5]岳樹民，盧藝.個(gè)人所得稅納稅單位的選擇：家庭還是個(gè)人[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2013（3）
