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公允價值的意義范文第1篇

關(guān)鍵詞:公允價值;會計;職業(yè)判斷

中圖分類號:F230文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0087-05

引言

會計環(huán)境的日趨復(fù)雜和會計準(zhǔn)則的國際趨同對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求,尤其是在中國的新會計準(zhǔn)則中適當(dāng)引入了公允價值計量屬性,標(biāo)志著公允價值的研究和運用在中國進入了一個嶄新的時期,然而,由于中國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度不高,很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場,導(dǎo)致公允價值的數(shù)據(jù),資料不易取得,使公允價值難以確定。

一、會計職業(yè)判斷的概念及其對公允價值運用的意義

(一)會計職業(yè)判斷的概念

會計人員職業(yè)判斷是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計制度和會計慣例等會計標(biāo)準(zhǔn),充分考慮企業(yè)的理財環(huán)境和經(jīng)營特點,利用自身的專業(yè)理論知識和工作經(jīng)驗,對日常會計事項的處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。即:對企業(yè)采用什么樣的會計政策、會計估計及會計一般原則的應(yīng)用進行判斷與選擇。它有客觀性、主觀性、權(quán)衡性和受制約性的特點。它貫穿于會計的確認、計量報告和披露等全過程。隨著會計環(huán)境的日趨復(fù)雜和會計準(zhǔn)則的國際趨同,對會計人員素質(zhì)提出了更高的要求。

(二)會計職業(yè)判斷對公允價值運用的意義

1.公允價值的自身特征決定了會計職業(yè)判斷的重要性。根據(jù)中國的新會計準(zhǔn)則,公允價值市值“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~”,公允價值實際上是一種混合計量屬性,它可以涵蓋其他幾種計量屬性,具體表現(xiàn)為:市價、歷史成本、重置成本、短期的可變現(xiàn)凈值和以公允價值為計量目的的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,具有動態(tài)性,相關(guān)性,決策有用性的特征。因為市場交易有可直接確認,可觀察和智能估計等多種情況,很難斷定公允價值是依據(jù)市價還是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,還是重置成本等,這有時要取決于會計人員的職業(yè)判斷。歷史成本屬于過去時態(tài),是以實際發(fā)生的交易為前提并從企業(yè)投入價值角度所進行的計量;而現(xiàn)行市價是資產(chǎn)正常交易下的變現(xiàn)價值,它完全依賴于可觀察到的市場價值;而重置成本是指在本期重購或重置企業(yè)持有的某項資產(chǎn)的成本,它強調(diào)站在企業(yè)主體角度,以投入到某項資產(chǎn)上的價值作為重置成本。公允價值強調(diào)市場的“公允性”,需要對市場進行分析、綜合、預(yù)測和計算。這些信息可能是過去的、現(xiàn)在的、也可能是對未來的估計和假設(shè)。這就使公允價值的計量更具有不確定性,風(fēng)險性和復(fù)雜性,從而會計人員的職業(yè)判斷顯得尤為重要。

2.公允價值的運用條件離不開會計職業(yè)判斷。中國會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時,充分考慮了中國國情,與國際會計準(zhǔn)則相比,中國并不是照搬國際會計準(zhǔn)則的條款,其對公允價值的應(yīng)用設(shè)定了較為苛刻的限制條件。首先,公允價值在當(dāng)前準(zhǔn)則中并不具有主導(dǎo)性。基本準(zhǔn)則明確規(guī)定,“企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應(yīng)采用歷史成本?！奔礆v史成本計量仍處于主導(dǎo)地位。其次,公允價值的運用要符合一定條件。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定,可以運用公允價值的非貨幣換須具有商業(yè)性質(zhì)并換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量。此外,在債務(wù)重組,生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中也對公允價值的應(yīng)用做出了相應(yīng)限制。這些公允價值應(yīng)用的前提條件是否具備,在一定程度上也需要會計人員的職業(yè)判斷。因為,在考慮這些前提條件和假設(shè)成立的合理性時,會計人員需要關(guān)注企業(yè)所處的個別經(jīng)濟環(huán)境、當(dāng)前市場條件、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)屬性,估計與現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險,受企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部控制及績效考核評價等多種因素的影響。會計師對這些內(nèi)外部信息的整理、分析和判斷都帶有不同程度的主觀性,需要更多的職業(yè)判斷。

3.公允價值的正確計算離不開會計職業(yè)判斷。FASB(美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會)為了公允價值運用過程中信息的可靠性,建立了公允價值等級結(jié)構(gòu),要求會計人員按照其等級程序作出職業(yè)判斷進而得到公允價值。如果在計算公允價值時,資產(chǎn)或負債在活躍市場中沒有公開報價,那么,一般只能通過對預(yù)期未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)來估計公允價值,利用現(xiàn)值技術(shù)進行計量的過程實際上就是一系列職業(yè)判斷的過程,在這一系列計量過程中管理當(dāng)局和會計人員對未來事項的估計是建立在某種假設(shè)基礎(chǔ)之上的,會計人員在對未來現(xiàn)金流量作出判斷時,需要對一系列發(fā)生在不同時點的先進流量金額作出估計,具體包括:(1)預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和產(chǎn)生現(xiàn)金流出所必須的預(yù)計現(xiàn)金流出;(2)資產(chǎn)或負債壽命期接待戶或到期所收到或支付的現(xiàn)金流量凈額;(3)對這些現(xiàn)金流量的金額與時點的各種可能的預(yù)測;(4)內(nèi)含于資產(chǎn)或負債價格中的不確定性;(5)其他難以識別的因素。上述這些項目的許多方面都存在不確定性,必須通過會計人員合理預(yù)測、推斷加以確認,這樣才能使會計信息得到真實的反應(yīng),當(dāng)然會計人員還要對折現(xiàn)率、折現(xiàn)期作出判斷,其確認和計量的合理、準(zhǔn)確與否,很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷能力。

4.協(xié)調(diào)會計信息的相關(guān)性離不開會計職業(yè)判斷。公允價值的使用充分體現(xiàn)了“相關(guān)性”會計信息質(zhì)量要求,但存在“可靠性”缺乏的致命弱點。這是因為,可靠性是面向過去的會計信息質(zhì)量特征,相關(guān)性是面向未來的會計信息質(zhì)量特征;可靠性的目的在于事后反映,相關(guān)性的目的在于決策;相關(guān)性中的預(yù)測和及時性要求,可能影響信息的可靠性。如公允價值計量較多地使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負債的賬面價值,由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間,加之貨幣又具有時間價值,因此,在計量中引入現(xiàn)值技術(shù)成為必然。而現(xiàn)值技術(shù)計量過程中需要解決幾個重要問題,如未來現(xiàn)金流量的估算、折現(xiàn)率的確定、估價方法的選擇等,它們都涉及到大量的不確定因素,從而導(dǎo)致可驗證性和真實性被削弱,這兩者恰恰又是可靠性的構(gòu)成因素。由此可知,對未來事項的估計是建立在某種假設(shè)基礎(chǔ)上的,作為假設(shè)基礎(chǔ)的未來事項的不確定性程度有高低之分,在很大程度上需要會計師進行專業(yè)判斷。公允價值計量在留給會計職業(yè)判斷較大空間的同時,更增大了會計職業(yè)判斷的難度。

二、公允價值在中國新會計體系中的主要運用

(一)對投資性房地產(chǎn)的應(yīng)用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性反房地產(chǎn)》中規(guī)定,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。但是只有同時滿足下列兩個條件的才能予以確認,一是該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);二是投資性房地產(chǎn)有關(guān)的成本能夠可靠的計量。對后續(xù)計量公允價值模式的條件進行了限制,要求只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,才能采用公允價值模式,而且還必須滿足以下兩個條件:一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。

(二)對非貨幣性資產(chǎn)交換的應(yīng)用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件:一是交換具有商業(yè)實質(zhì);二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量,則應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。這里需要對非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)做出合理判斷。因此,只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實質(zhì)。這些前提條件表明,公允價值的取得不是“估估而已”,不允許作為操作利潤的橡皮尺子。

(三)對債務(wù)重組應(yīng)用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》中詳細介紹了債務(wù)重組的四種情況:除了以現(xiàn)金清償債務(wù)的方式外,其他重組方式清償債務(wù)的均用到公允價值估價,公允價值與原來債務(wù)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。一旦債權(quán)人讓步,上市公司獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益,計入利潤表。采用公允價值計量后,將對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。

(四)在企業(yè)合并中的應(yīng)用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》中介紹了同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,同一控制下的企業(yè)合并中合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債,應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量,合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。在同一控制下的企業(yè)合并并不涉及公允價值。而在非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方在購買日作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,公允價值與賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,購買方對合并成本中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額,應(yīng)當(dāng)確認為商譽。可見,在企業(yè)合并準(zhǔn)則中,按照經(jīng)濟實質(zhì)確定是否采用公允價值是既審慎又科學(xué)合理的做法。

(五)對金融工具確認與計量的應(yīng)用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認和計量》中規(guī)定,以公允價值計量的金融工具主要包括:交易性金融資產(chǎn)和金融負債(包括嵌入的衍生工具)。企業(yè)為充分利用閑置資金以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等,再如企業(yè)不作為有效的套期工具的衍生工具(如遠期合同期貨合同互換合同等),企業(yè)可以基于風(fēng)險管理需要,或為消除金融資產(chǎn),或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等,直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負債以公允價值計量。這些以公允價值計量的金融工具,其報告價值即為市場價值,且其變動直接計入當(dāng)期損益。

三、公允價值運用中會計職業(yè)判斷存在問題

(一)運用會計職業(yè)判斷存在的難點

首先,公允價值本身的理論缺陷為會計實務(wù)工作者帶來了迷惑。公允價值理論體系本身的不成熟為它更為廣泛的應(yīng)用蒙上了一層陰影。中國會計準(zhǔn)則中對于公允價值的定義,僅僅是停留在國際上20世紀(jì)90年代的中后期水平,滯后的概念為具體準(zhǔn)則的制定帶來了困惑,概念的模糊將引發(fā)對同一事物的不同理解,使會計人員無所適從;其次,從公允價值的估價層次上看,在引入公允價值過程中,中國充分考慮了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用的三個級次,即:第一,存在活躍市場的資產(chǎn)或負債,活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值;第二,不存在活躍市場的,參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負債的當(dāng)前公允價值;第三,不存在活躍市場,且不滿足上述兩個條件的,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負債的公允價值。三個層次的可操作性呈遞減的趨勢,尤其是第三個層次,其具體操作方法的缺失,為公允價值的運用創(chuàng)造了無限的“遐想空間”;最后,從公允價值的披露來看,中國的新準(zhǔn)則對其的要求也只是散落在各具體準(zhǔn)則之中,其反應(yīng)內(nèi)容也只是簡單地說明公允價值的確定方法及依據(jù)、公允價值變動對損益的影響,缺乏完整性與系統(tǒng)性,并未對公允價值信息的披露起到實質(zhì)性的指導(dǎo)作用。

(二)運用會計職業(yè)判斷存在的問題

1.法律不健全,監(jiān)督不到位使運用職業(yè)判斷遇到障礙。在公允價值的應(yīng)用過程中,會計信息是否更為相關(guān)、更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都需要會計人員的準(zhǔn)確判斷,但在實際操作中,因為法律不健全、監(jiān)督不到位給會計人員利用公允價值進行會計舞弊留下了操縱的空間。作為對國有企事業(yè)進行監(jiān)督的國家機構(gòu),證監(jiān)會、國家審計部門和財政部門的監(jiān)督是有限的。他們往往只進行不定期的抽查,而且稽查力量很不充分、懲罰輕,給利用公允價值造假的國有企事業(yè)單位留下了施展的余地。作為對企業(yè)進行監(jiān)督的社會機構(gòu)――會計師事務(wù)所承擔(dān)著對企業(yè)向外公布的會計信息的重新認定工作。但是有一些事務(wù)所在利益面前喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德,成了所審企業(yè)的同謀者,使得公允價值的運用又多了一層障礙。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不合理和內(nèi)部控制薄弱使公允價值難于判斷。目前,中國大部分上市公司的未流通股和國有股占主要份額,在實際運作過程中往往會造成經(jīng)理層的權(quán)限過大,而股東大會、董事會、監(jiān)事會的法定權(quán)限受到限制,甚至受制于經(jīng)理層,使公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。 公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對會計職業(yè)判斷“公允性”產(chǎn)生影響的主要表現(xiàn)為:審計人員獨立性的缺失。中國公司的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置基本沿用了原國營企業(yè)的行政模式,內(nèi)審部與財務(wù)部平級,或者內(nèi)審置于財務(wù)部內(nèi),受分管財務(wù)的副總經(jīng)理或總會計師在業(yè)務(wù)上、行政上的領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)審嚴(yán)重缺乏獨立性,難以發(fā)揮其控制和評價的作用。中國的注冊會計師執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀令人憂慮。為招攬客戶,謀取利益,許多事務(wù)所在競相壓價的同時,在審計過程中對管理人員言聽計從,降低了服務(wù)質(zhì)量。而中國尚處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期,許多企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理還處在憑經(jīng)驗的被動階段,內(nèi)部控制十分薄弱,會計信息失真、財務(wù)舞弊和經(jīng)濟犯罪的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。首先,是由于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認識不足,意識薄弱;其次是組織機構(gòu)設(shè)置不合理、不完善,內(nèi)控組織虛位,而且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。最后是缺乏必要的控制活動,控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序,旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達成的風(fēng)險”采取了必要行動,旨在幫助企業(yè)管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實現(xiàn)。而中國目前許多企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?造成了大量的造假行為,致使會計信息嚴(yán)重失真,從而破壞了社會經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)。

3.市場信息的不對稱使會計人員判斷公允價值存在困難。當(dāng)會計人員選擇采用何種計量屬性來確定公允價值時,實際上就是依據(jù)市場信息來進行判斷,然而在中國現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中市場信息不對稱現(xiàn)象越來越凸顯,它在各類市場中普遍存在,如房地產(chǎn)市場、股票市場等,要使會計人員運用職業(yè)判斷來正確確定公允價值就要減少信息的不對稱性。市場信息的不對稱造成了市場交易雙方的利益失衡,影響社會的公平、公正原則及市場配置的效率。企業(yè)管理人員作為信息的提供者和內(nèi)部使用者,相對于外部使用者而言更具有優(yōu)勢,企業(yè)管理人員可以利用這一優(yōu)勢進行報表粉飾和美化,一些對公司有害的內(nèi)部財務(wù)信息,如公司發(fā)生重大的虧損,公司資不抵債以及公司收到有關(guān)部門的處罰等等,可以選擇不進行對外披露,這些財務(wù)信息的隱藏對信息的外部使用者而言就存在不對稱性,影響會計人員的職業(yè)判斷。

4.會計人員自身能力及個人經(jīng)驗影響其職業(yè)判斷。公允價值的運用給予企業(yè)較大的會計選擇空間,會計人員的自由裁量權(quán)增加,會計人員的職業(yè)判斷能力主要來自于專業(yè)知識的學(xué)習(xí)以及在從業(yè)階段的實踐經(jīng)驗的積累,其職業(yè)素養(yǎng)不僅包括財務(wù)會計、管理會計、審計等,還包括對專業(yè)問題的敏感度和豐富的經(jīng)驗。但是中國會計人員普遍存在以下問題:首先,受傳統(tǒng)觀念的制約,中國的會計人員職業(yè)判斷意識較弱。中國的傳統(tǒng)文化背景為崇尚集體主義,依法執(zhí)業(yè)、有法必依是該文化背景下的價值取向,因此,人們習(xí)慣于自覺或不自覺地參樣操作規(guī)范和處理標(biāo)準(zhǔn),尋章摘句,照章執(zhí)行,而對于粗線條的制度和準(zhǔn)則還難以把握,盡管會計人員進行上崗培訓(xùn),但會計人員隊伍龐大,素質(zhì)良莠不齊,而且會計人員往往重視會計理論的學(xué)習(xí),將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理更多的作為操作技術(shù),沒有更廣泛和開闊的視角思考會計環(huán)境,缺乏對經(jīng)濟業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力的培養(yǎng),從而在一定程度上影響了對相關(guān)業(yè)務(wù)公允價值的判斷能力。其次,有的會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高,削弱了會計信息的相關(guān)性和可靠性。會計職業(yè)道德是技術(shù)方法和理念并重的,如果說豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗是形成高質(zhì)量職業(yè)判斷的必要條件,那么高水準(zhǔn)的職業(yè)道德則是基本的前提。中國由于受產(chǎn)權(quán)機制的制約,會計人員與企業(yè)的經(jīng)營者同屬企業(yè)管理人員,其根本利益是一致的,而且會計人員的工資、待遇等均由經(jīng)營者決定,在這種情況下,會計人員為了維護自身利益,勢必會做出有利于經(jīng)營者的職業(yè)判斷,從而損害投資者的利益。有的會計人員無原則地依附企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),盲目地接受領(lǐng)導(dǎo)的看法和態(tài)度,會計人員的意志成了領(lǐng)導(dǎo)意志,利用職業(yè)判斷空間肆意操縱利潤。

四、公允價值運用中提高會計職業(yè)判斷的措施

(一)形成公允價值統(tǒng)一的理論框架,降低會計人員判斷風(fēng)險

FASB的“公允價值計量公告工作草案”提供了一個統(tǒng)一指導(dǎo)公允價值會計實務(wù)的理論框架,闡明了公允價值計量的目標(biāo)、范圍、計量、披露、生效期等,并對公允價值的定義、在初始確認和后續(xù)期間的公允價值估價、估價技術(shù)、市場投入、公允價值等級(Fair Value Hierarchy)方面做了較為詳細的描述,為了解公允價值計量提供了一個較為全面、清晰的概略圖。中國雖然已將有關(guān)公允價值的內(nèi)容寫入了基本準(zhǔn)則,但對公允價值的理論闡述和具體運用缺乏系統(tǒng)的描述,在中國目前市場化程度較低、會計人員素質(zhì)不高的情況下,對運用公允價值的細節(jié)問題應(yīng)盡可能詳盡地在具體準(zhǔn)則中予以規(guī)定或說明。例如,闡明以公允價值計量的資產(chǎn)的類別標(biāo)準(zhǔn),以對是否采用公允價值計量的資產(chǎn)進行清晰的劃分,對各類資產(chǎn)公允價值的取得途徑與確鑿證據(jù)、資產(chǎn)負債表日的公允價值及其與賬面價格之差以及計算依據(jù)等要求有相應(yīng)的原始憑證及規(guī)范的審核制度,這樣可以避免會計人員職業(yè)判斷中的失誤,降低會計職業(yè)判斷的風(fēng)險,從會計規(guī)范上治理會計人員“借職業(yè)判斷之名、行會計造假之實”的行為。

(二)加強會計監(jiān)管體系的建設(shè)

外部監(jiān)管體系應(yīng)按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范”的思路,建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府監(jiān)督為主導(dǎo)、法律規(guī)范的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。首先,完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系,充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用,提倡客觀守信的會計行為,并約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷,保證會計信息的真實可靠。作為企業(yè)的外部監(jiān)督力量,注冊會計師的升級形成了會計職業(yè)判斷的外部監(jiān)督機制,建立規(guī)范有序的會計服務(wù)市場可以保證會計職業(yè)判斷的外部監(jiān)督可以順利進行。其次,加強政府的外部監(jiān)督,即強化由國家財政、審計、證券監(jiān)督等部門及中介機構(gòu)、媒體組成的監(jiān)督。確立政府在整個監(jiān)督體系中的主導(dǎo)地位,確立社會中介機構(gòu)在整個監(jiān)督體系中的權(quán)威地位,加強各監(jiān)管機構(gòu)之間的溝通與協(xié)調(diào),避免監(jiān)管滯后、重疊、缺位等現(xiàn)象。最后,加強法制建設(shè),對提供虛假會計信息或隨意變更會計政策和估計的違規(guī)者,明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任具體懲罰措施,提高違規(guī)者的違規(guī)成本,強化對會計職業(yè)判斷的制約,保證會計信息的有用性和真實可靠性。同時,應(yīng)認真貫徹《會計法》,逐步確立財政部門在整個監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位,同時政府會計管理部門、社會中介機構(gòu)可以結(jié)合會計檢查、審計鑒證等這方面的考評,如政府會計管理部門應(yīng)定期或不定期地對會計人員的職業(yè)判斷能力進行考察和測試,并將結(jié)果納入個人檔案,為晉升、晉級作參考,以督促會計人員自覺提高會計職業(yè)判斷能力。

(三)完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制,使公允價值更為可靠

公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制是約束會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)部制約機制,是健全職業(yè)判斷執(zhí)行機制的基石。

1.公司治理結(jié)構(gòu)的完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)就是要充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事對公司經(jīng)營和財務(wù)活動的監(jiān)督作用,以確保上市公司如實披露財務(wù)信息。中國上市公司絕大多數(shù)是由國有大中型企業(yè)改制轉(zhuǎn)換而來的,這種背景決定了其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的特點,也決定了公司治理結(jié)構(gòu)中的制衡機制和權(quán)利形式,在上市公司中引入獨立董事、建立獨立董事制度正是完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的有力舉措。同時,可以在董事會下設(shè)立審計委員會也成為必要,在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進行內(nèi)部審計,可以加強組織地位,進而保證內(nèi)部審計的獨立性和工作效果;另外,負責(zé)與外部審計師進行協(xié)調(diào),選擇注冊會計師并決定其收費,可以避免“獨立審計不獨立”的現(xiàn)象,大大提高注冊會計師審計的質(zhì)量。

2.企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全。就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言,應(yīng)從各企業(yè)的具體環(huán)境出發(fā),依據(jù)內(nèi)部控制制度建立的一般規(guī)律,針對本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞,建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng),特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計中賦予會計人員一定的獨立判斷權(quán)。首先,完善企業(yè)的控制環(huán)境,控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制,首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。其次,建立良好的控制活動,主要包括組織機構(gòu)控制、授權(quán)審批控制、會計記錄控制、資產(chǎn)保護控制、內(nèi)部審計制度等的健全,以保證會計資料的真實性和可靠性、保證單位內(nèi)部控制制度的完善。最后,單位及有關(guān)部門對會計人員應(yīng)實行嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度:對不遵守職業(yè)道德、、濫用職業(yè)判斷而給單位和社會造成不良影響或損失的,要嚴(yán)加懲處,甚至追究法律責(zé)任;對嚴(yán)守法紀(jì)、正確運用職業(yè)判斷、工作效率高的會計人員應(yīng)予以嘉獎。內(nèi)部控制的完善不是一朝一夕的,讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用,從而改變企業(yè)由于內(nèi)部控制缺失或失效造成的大量造假、會計信息失真、財務(wù)舞弊的現(xiàn)象是十分必要的。

(四)增強市場信息的開放程度,減少信息不對稱性

會計人員在處理各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和編制財務(wù)報表的過程中,不僅需要職業(yè)判斷,還需要各種相關(guān)信息的數(shù)據(jù)庫的支持。中國可以利用網(wǎng)絡(luò),完善信息披露制度,要求各類市場主體按有關(guān)法律規(guī)定的內(nèi)容、范圍、時間等在網(wǎng)上披露信息,信息披露是解決信息不對稱的有效方法,逐步建立起公平的社會公用信息網(wǎng)絡(luò),即時更新披露信息,保證信息的充分性、完整性、真實性、準(zhǔn)確性和及時性,增加市場透明度。也可以利用信息網(wǎng)絡(luò),發(fā)揮社會監(jiān)督的作用,抵制各種市場機會主義行為,對各種不誠信的、欺詐的、違規(guī)的行為及時披露和曝光,使造假者無處可逃,沒有在市場中存活的機會。同時,可以強化政府校正信息不對稱機制,政府在不破壞市場配置資源作用的前提下,可以創(chuàng)設(shè)多種機制對信息不對稱予以校正,如信息披露的微觀責(zé)任機制,這是政府強制信息者在信息之前必須承擔(dān)責(zé)任,它可以使居于信息劣勢的一方明白自己所處的位置,對于居于信息壟斷地位的管理者要求強制其公開信息,并且強制其承擔(dān)欺詐、誤述、濫用信息、泄露等責(zé)任,盡量減少信息不對稱現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(五)提高會計人員的職業(yè)判斷能力

1.提高會計人員的專業(yè)能力。高質(zhì)量的職業(yè)判斷主要依賴于會計人員較高的職業(yè)判斷能力,會計人員的只有判斷很大程度上影響著公允價值的運用正確與否。提高會計職業(yè)判斷能力是必經(jīng)之路。1)注重會計專業(yè)學(xué)生從業(yè)前的教育。當(dāng)今的會計人員必須具備全面的、系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識和專業(yè)知識,學(xué)校的教育就顯得十分重要。首先,會計專業(yè)的學(xué)生需要具備系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識體系,包括他們的閱讀、分析、邏輯思維、語言、寫作能力。這種能力的培養(yǎng)可能不能直接體現(xiàn)在他們的工作崗位中,但卻是必不可少的。其次,會計專業(yè)的學(xué)生應(yīng)努力掌握專業(yè)知識并不斷提高自身專業(yè)分析能力。例如,針對公允價值這一新的計價方法,深入系統(tǒng)地學(xué)習(xí)在其運用過程中需要用到的會計專業(yè)知識(如現(xiàn)值的計算方法,各種指標(biāo)的確定,相關(guān)資產(chǎn)、負債計量基礎(chǔ)的選擇等等),并在學(xué)習(xí)工程中注重自己專業(yè)分析能力的培養(yǎng)和提高。再次,大學(xué)期間就應(yīng)該重視對學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng),讓學(xué)生明白會計不是一門死記硬背就可以完成的工作,它需要很多的主觀判斷和創(chuàng)新?？梢酝ㄟ^案例式教學(xué),讓學(xué)生自己思考,學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié),養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣,為將來上工作崗位,提高經(jīng)濟分析及職業(yè)判斷能力打下堅實基礎(chǔ)。最后,會計教育必須更新觀念,無論從教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上進行適當(dāng)改革。在今后的會計教育中,應(yīng)樹立現(xiàn)代教育觀念:在課程安排上,形成完整的學(xué)科體系,鼓勵學(xué)生按照需要和興趣選修課程,淡化專業(yè)界限,拓寬學(xué)生的知識領(lǐng)域;在教學(xué)方法上,推行信息教育,多采用案例討論、模擬角色等方式,培養(yǎng)學(xué)生的溝通能力和創(chuàng)建性思維能力,自主對會計工作進行思索,走上工作崗位后才不會覺得無所適從。2)培養(yǎng)會計人員應(yīng)在從業(yè)中不斷學(xué)習(xí)。在知識經(jīng)濟的時代,由于企業(yè)的不斷創(chuàng)新,新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn),會計處理、會計規(guī)則也在不斷更新,一個會計人員如果不具備再學(xué)習(xí)的能力,不及時進行知識的更新,不僅談不上一定的職業(yè)判斷能力,恐怕連基本的會計處理也掌握不了。終身獨立自學(xué)能力是成為會計專業(yè)人員的必備條件。會計職業(yè)者如何不斷學(xué)習(xí),可以有以下兩種途徑:首先,應(yīng)加強會計職業(yè)者的職位培訓(xùn)和繼續(xù)教育。職位培訓(xùn)不應(yīng)僅在會計職業(yè)者上崗時進行,還要隨著工作的開展不斷進行。有關(guān)主管部門也應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則和各項法規(guī)制度,對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論,同時不忘對會計職業(yè)者技能的培養(yǎng),爭取全方位、多層次的培訓(xùn)和指導(dǎo)以便給會計職業(yè)者創(chuàng)造良好的外部學(xué)習(xí)條件。各級財政會計管理部門和單位都要提高認識,高度重視會計的后續(xù)教育,決不能流于形式走過場。會計職業(yè)者也要端正態(tài)度,將后續(xù)教育作為學(xué)習(xí)的機會而不是被動的完成任務(wù)。其次,會計職業(yè)者應(yīng)具備終身學(xué)習(xí)的能力。提供的職位培訓(xùn)和繼續(xù)教育的內(nèi)容和時間畢竟是少的,只依靠外界的灌輸仍然不足以跟上知識更新的速度,這就要求會計職業(yè)者增強獨立學(xué)習(xí)的能力并長久保持下去。3)積極投身工作實踐,提高自己的專業(yè)敏感度。職業(yè)判斷能力的形成過程,也是理論到實踐的升華過程,工作經(jīng)驗的積累可以使會計從業(yè)人員形成自己的專業(yè)敏感度。職業(yè)判斷能力從根本上來說是一種職業(yè)培養(yǎng)、職業(yè)訓(xùn)練的結(jié)果,是一種分析、判斷、歸納、總結(jié)能力的綜合,只能通過持續(xù)、不間斷的經(jīng)驗積累才能形成。所以,會計職業(yè)者走上工作崗位后應(yīng)該主動抓住機會,爭取在不同部門和崗位上鍛煉,多進行與本行業(yè)有關(guān)的市場、科技信息的調(diào)查了解,掌握不斷變化發(fā)展的新情況,積累工作經(jīng)驗,具備在復(fù)雜多變的會計環(huán)境下迅速做出應(yīng)變的能力。企業(yè)也應(yīng)該轉(zhuǎn)變一崗終身制的舊觀念,實行會計崗位輪換制,甚至也可以跨部門輪換,并增加業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與流的機會,給會計人員更多學(xué)習(xí)的機會。

2.提高會計人員的職業(yè)道德。加強職業(yè)道德建設(shè),提高會計人員職業(yè)道德水平。公允價值計量屬性的應(yīng)用將會計職業(yè)判斷帶入了一個新的領(lǐng)域,會計人員的自我判斷空間越大,會計人員就越需要具備良好的職業(yè)道德,既要從制度上約束、規(guī)范,如建立誠信檔案,對違反會計職業(yè)道德的人員進行懲罰等,又要加強對會計人員合法權(quán)益的保護,如增加收入,建立個人職業(yè)風(fēng)險基金,嚴(yán)明獎罰制度等,以提高會計人員合理進行會計職業(yè)判斷的積極性和主動性。

結(jié)束語

我們可以看到,公允價值計量越來越被人們所注視。但是,對于公允價值的實施仍存在一些問題:第一,公允價值是協(xié)商而產(chǎn)生,具有主觀隨意性,所以,其可靠性大打折扣;第二,市場上存在許多不確定性因素,未來現(xiàn)金流量的金額、時點的不同,貨幣隨時間不同產(chǎn)生的波動都會對公允價值產(chǎn)生影響;第三,在公允價值計量模式下,經(jīng)濟風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化,都會引起企業(yè)財務(wù)報表的變化;最后,公允價值有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具,使公允價值難達公允。但是,筆者相信,隨著會計理論的不斷發(fā)展和完善,會計相關(guān)法律法規(guī)的不斷健全,我們有足夠的智慧和能力解決公允價值計量中的各種問題,公允價值計量模式必將隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展而拓展出更大的應(yīng)用空間 。

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公允價值的意義范文第2篇

關(guān)鍵詞：公允價值 新會計準(zhǔn)則中 意義 探討

社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，不僅帶動了我國整個經(jīng)濟的騰飛，更為重要的是市場化的深入使得各行各業(yè)逐漸以國際化標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，有利于市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定和健康發(fā)展。而新會計準(zhǔn)則也是在市場經(jīng)濟高速運行的背景下產(chǎn)生的，由于對于市場秩序要求的提高以及新形勢下會計行業(yè)發(fā)展的需要，我國于2006年2月頒布了一套新的會計體系。該套會計體系包括一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，冰雨2007年1月1日開始正式實施。

一、公允價值與新會計準(zhǔn)則解讀

從2007年起開始正式實施的新會計準(zhǔn)則可以說是我國會計史上一個重要的新的里程碑。它的頒布標(biāo)志著傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則已然退出市場，一套適應(yīng)新型社會發(fā)展需要，適合全球化發(fā)展模式的會計體系得以確立。從新會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則和具體內(nèi)容上看，新會計準(zhǔn)則與之前的會計準(zhǔn)則確實有很大的創(chuàng)新與突破，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

首先是公允價值凸顯出來，而公允價值計量屬性的運用應(yīng)該是新會計體系中最為引人注目和最大的創(chuàng)新之處。因為就目前的國際市場來看，公允價值應(yīng)用于會計準(zhǔn)則中已經(jīng)成為各國市場較為普遍的共識，傳統(tǒng)的會計體系不適應(yīng)經(jīng)濟全球化背景下的新市場經(jīng)濟的弊端與漏洞越來越大，而公允價值計量屬性的運用則可以很大程度上解決就有會計體系難以解決的瓶頸問題。以美國為例，隨著經(jīng)濟全球化趨勢愈加明顯，美國曬現(xiàn)在國際市場上采用公允價值作為計量屬性，無論是從戰(zhàn)略高度，還是從長遠利益來看，公允價值計量屬性的運用都是當(dāng)前會計體系的一大進步，因為公允價值很大程度上代表來財務(wù)會計的未來發(fā)展方向，是財務(wù)會計行業(yè)發(fā)展的潮流，順應(yīng)了社會市場發(fā)展的趨勢，從很大程度上成為衡量一個國家或者地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達程度的重要指標(biāo)。

其次，新會計準(zhǔn)則以市場為依托，具有很強的前瞻性和實用性。任何一項制度的成功與否，主要取決于他能不能解決現(xiàn)實問題以及能否具備較為長遠、較為強大的生命力。從當(dāng)前社會發(fā)展的成都而言，衡量一個制度、一套體系是否健全的重要標(biāo)志之一也在于其能否在未來一段時間內(nèi)代表并且適應(yīng)該行業(yè)的發(fā)展趨向。而新會計準(zhǔn)則顯然是從這幾個方向出發(fā)，不僅立足于解決現(xiàn)有的會計體系漏洞問題，還放眼于長遠的發(fā)展方向，將當(dāng)前的市場發(fā)展程度、行業(yè)發(fā)達水平納入新會計體系的考慮犯愁之中，使得這套新會計體系具有很強的生命力以及強大的市場適應(yīng)力，更有利于企業(yè)邁入國際化體系之中。

二、公允價值在新會計準(zhǔn)則中的作用探討

就當(dāng)前出臺的新會計體系來看，最為出色的設(shè)計在于設(shè)計者已經(jīng)意識到公允價值在會計準(zhǔn)則中不可忽視的作用，將使用公允價值計量屬性作為一項準(zhǔn)則加以推行。這樣就大大提高了新會計準(zhǔn)則中公允價值的地位，并且大大增加了公允價值對新會計準(zhǔn)則的影響力。具體而言，公允價值在新會計準(zhǔn)則中發(fā)揮著一下的作用：

1、公允價值應(yīng)用是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果

任何一張規(guī)章制度的出臺，必然都有著深刻的社會背景，新會計準(zhǔn)則的出臺亦是如此。從根本上來說，它是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必要結(jié)果，順應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的潮流，因而有利于推動社會主義市場經(jīng)濟的繁榮和秩序的穩(wěn)定。新會計體系是從2006年開始頒布實施的，此時我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織將近五年。無論是經(jīng)濟發(fā)展程度還是市場規(guī)范程度，舊有會計體系顯然難以滿足企業(yè)融入國家市場的需要，新形勢呼吁新的政策措施，而傳統(tǒng)會計體系的漏洞也需要新準(zhǔn)則加以改善。在這樣的背景下，新會計準(zhǔn)則的頒布不僅順應(yīng)民心，解決了舊體系難以觸及和解決的問題，而且是在現(xiàn)有經(jīng)濟基礎(chǔ)之上建立起來的，遵循市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，因而有利于推動社會市場經(jīng)濟的發(fā)展。

2、新會計準(zhǔn)則中公允價值的使用大大推動了我國會計的國際化水平

新會計準(zhǔn)則中公允價值的使用，不僅順應(yīng)了市場化經(jīng)濟發(fā)展的需求，是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，而且也大大推動了我國會計的國際化水平。從當(dāng)前公允價值計量屬性的使用范圍來看，一般相對經(jīng)濟比較發(fā)達的地區(qū)都接受了這一計量屬性。比如歐美地區(qū)等經(jīng)濟比較發(fā)達地區(qū)，企業(yè)紛紛將公允價值作為國際會計準(zhǔn)則。而且公允價值計量屬性的應(yīng)用能夠提高會計信息的香瓜你想那個，同時反映財務(wù)會計的發(fā)展方向，因而新會計準(zhǔn)則中公允價值計量屬性的運用，是國內(nèi)企業(yè)與國際化接軌的標(biāo)志，能夠推動我國會計的國際化水平。

三、總結(jié)

總而言之，新會計體系的頒布，不僅凸顯出公允價值的應(yīng)有地位，而且順應(yīng)了社會發(fā)展的趨勢，是市場經(jīng)濟進一步發(fā)展的必然要求和客觀需要。相關(guān)人員要加強對新會計體系的融會貫通，重視公允價值計量屬性的作用，為推動我國會計的進一步發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。

參考文獻：

公允價值的意義范文第3篇

關(guān)鍵詞：公允價值；會計；應(yīng)用

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（22013）29-0193-02

一、公允價值的定義和特征

在新會計準(zhǔn)則中財政部對公允價值有如下定義：在公平交易中.熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值定義闡明了公允價值具有以下幾方面的特征：一是交易雙方是在公平交易環(huán)境中，并且是在自愿基礎(chǔ)上，而且熟悉交易的情況；二是在運用公允價值進行會計要素計量時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量；三是公允價值立足于當(dāng)前的交易，而不是資產(chǎn)在未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；四是計量對象是全面的，不僅資產(chǎn)有公允價值，負債也同樣具有公允價值。

二、對公允價值進行估計常用的方法

對公允價值進行估計常用的方法有3種：市價法、折現(xiàn)率調(diào)整法和期望現(xiàn)值法。市價法，主要是指選擇同類或類似的有活躍市場的資產(chǎn)或負債，根據(jù)其價格做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整估計其公允價值。市價法是一種比較簡單并且有效的估價方法，但對于如何判斷同類或類似企業(yè)以及采用怎樣的標(biāo)準(zhǔn)對價格進行調(diào)整，都會存在比較大的主觀行為，很難保證做到一致的客觀性。折現(xiàn)率調(diào)整法，我們采用折現(xiàn)率調(diào)整法最先做的就是通過對現(xiàn)金流量產(chǎn)生不同的現(xiàn)金額的可能性進行比較準(zhǔn)確的估計，然后選擇金額最小的折現(xiàn)率計算現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)值法則要求全面考慮所有現(xiàn)金流量的可能性，這種方法在現(xiàn)金流可能性的估計以及折現(xiàn)率的選擇方法上均依賴人為對其所做出的決定而進行選擇，準(zhǔn)確度也就會受到嚴(yán)重的影響。鑒于以上可能，我們可以得出如下結(jié)論：無論采用何種方法對公允價值進行估價，這其中都能隱藏了大量的人為因素，并在其中起到主導(dǎo)性的作用，使其對準(zhǔn)確性的影響程度大大提升。

三、公允價值產(chǎn)生的背景

1.隨著我國資本市場的發(fā)展及股份分量改革的基本完成，越來越多的股票、債卷、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場。

2.隨著我國住房制度改革的深入、我國房地產(chǎn)市場不斷成熟，在許多方面已經(jīng)達到了公開市場的有關(guān)要求、公允價值在房地產(chǎn)市場上較容易取得，為公允價值的運用創(chuàng)造了良好的條件。

3.近年來，國際會計準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家制定的會計準(zhǔn)則，都將公允價值作為重要的計量屬性加以運用。

4.隨著我國與全球經(jīng)濟一體化步伐的加快，新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中已將公允價值列入會計計量屬性之一，奠定了公允價值的地位，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際慣例接軌的信心和決心。

四、公允價值在實際中的應(yīng)用

1.謹(jǐn)慎地運用公允價值，以確保會計信息可靠性和相關(guān)性。我國新會計準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具等多個具體準(zhǔn)則運用了公允價值，運用范圍較廣泛，同時準(zhǔn)則中又規(guī)定了較為嚴(yán)格的限制條件。

2.公允價值在會計核算中居于從屬地位，企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：企業(yè)在對會計核算計量時，一般應(yīng)采用歷史成本，即強調(diào)歷史成本計量屬性在我國會計核算中的主導(dǎo)地位，也說明我國引入了公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計量屬性的前提條件是運用歷史成本。因此，公允價值在會計核算中處于從屬地位。

3.用公允價值的條件較為嚴(yán)格。我國新會計準(zhǔn)則中設(shè)置了運用公允價值的嚴(yán)格限制條件：首先，存在活躍市場的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當(dāng)以活躍市場的報價確定公允價值；其次，不存在活躍市場的資產(chǎn)和負債，參考最近市場交易中應(yīng)用的價格或參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確認公允價值；最后，不存在活躍市場，且不滿足上述條件的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確認公允價值，通常采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法?？梢?，只有在發(fā)達的市場經(jīng)濟中才能運用公允價值計量屬性來確定資產(chǎn)和負債價值。根據(jù)我國會計計量屬性的使用條件，不難看出，新會計準(zhǔn)則中適度和謹(jǐn)慎地運用了公允價值。因此，我國新會計準(zhǔn)則僅在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等17項具體準(zhǔn)則中運用公允價值計量資產(chǎn)和負債，便于監(jiān)督和控制。

4.我國運用公允價值，既符合國際財務(wù)準(zhǔn)則，也符合實際情況。我國新會計準(zhǔn)則體系中，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等17項具體準(zhǔn)則中運用公允價值，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則公允價值的運用范圍基本一致，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則符合國際財務(wù)會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢。因此可以說，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，采用了適度、謹(jǐn)慎的態(tài)度。例如，我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換形成的無形資產(chǎn)，應(yīng)判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)，具有商業(yè)實質(zhì)時可采用公允價值計量，不具有商業(yè)實質(zhì)時則采用成本計量。而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定僅按公允價值計量?？梢?，我國運用公允價值計量屬性時，即與國際會計準(zhǔn)則接軌，又充分考慮了我國目前的經(jīng)濟環(huán)境好會計環(huán)境。

5.在會計信息可靠的基礎(chǔ)上運用公允價值，可靠性和相關(guān)性是會計信息最重要的兩個質(zhì)量特征。采用歷史成本計量確保了會計的可靠性，又提高了會計信息的相關(guān)性。隨著我國逐步建立和完善的市場經(jīng)濟體系，我國市場經(jīng)濟的地位不斷加強，經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，資本市場逐步成熟，上市公司治理和綜合監(jiān)管體系逐步健全，注冊會計師、資產(chǎn)評估師的工作質(zhì)量不斷提高，會計信息使用者的分辨能力也有所加強，這為有效合理地運用公允價值計量資產(chǎn)和負債價值提供了必要的條件。

五、公允價值計量在實際運用中存在的問題

1.信息質(zhì)量的可靠性難以保證。相對于具有客觀性、確定性和可靠性的以實際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務(wù)報表中能提供更為相關(guān)的信息，但其因具有不確定性、變動性，所以難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。

2.公允價值的獲取存在一定的難度。中國之所以避免使用公允價值，是由于目前中國在運用公允價值時存在以下問題：中國市場經(jīng)濟雖然有了較大發(fā)展，但在很多情況下，資產(chǎn)的公允價值難以取得，會計準(zhǔn)則要求運用公允價值進行會計核算，就會影響會計核算的可靠性和準(zhǔn)確性。

3.公允價值計量可能增加財務(wù)報表項目的流動性。在公允價值計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會引起企業(yè)財務(wù)報表項目的變動。

4.公允價值計量模式對審計工作帶來巨大挑戰(zhàn)。公允價值計量模式引入了一些與國際接軌的會計方法，填補了不少會計規(guī)范的空白，為中國會計實務(wù)規(guī)范作出了貢獻。

5.公允價值計量準(zhǔn)則可操作性缺失。一般來說，公允價值操作應(yīng)用主要涉及兩個方面：一是范圍問題，即哪些經(jīng)濟事項需要按照公允價值；另一個是方法問題，即如何按照公允價值計量問題。對于前一個問題中國的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中已經(jīng)做了明確的規(guī)定，但對于后一個問題當(dāng)前的準(zhǔn)則中對公允價值的應(yīng)用條件規(guī)定不一，使不同性質(zhì)與不同背景的公司甚至不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在進行相關(guān)會計處理時，會計人員都會面臨使用不同的標(biāo)準(zhǔn)、遵循不同規(guī)定的局面。

6.公允價值很可能成為利潤操縱工具。公允價值就其目的來說，應(yīng)是尋求一種客觀價值，然而確必須通過人的主觀判斷才能實現(xiàn)，這就使得公允價值演變?yōu)橐环N效用價值。同一事物的效用對不同的人是不一樣，甚至相同的人在不同的環(huán)境下差異也很大，因此無法形成統(tǒng)一、穩(wěn)定的評價尺度。

六、針對我國完善和應(yīng)用公允價值計量的幾點建議

1.完善公允價值理論體系，建立獨立的公允價值具體準(zhǔn)則。盡快出臺公允價值計量準(zhǔn)則或應(yīng)用指南，為公允價值的實際操作提供理論支持。

2.完善公允價值運用的市場條件。市場價格是可靠程度較高的公允價值來源，所以，當(dāng)前的重點就是建立一個成熟、有效的市場，建立一支高素質(zhì)的資產(chǎn)評估隊伍；同時，要強化對資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)管，最大程度上保證評估價格的公允性，為公允價值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。

3.加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德教育，樹立公允價值計量觀念。發(fā)揮專業(yè)評估機構(gòu)作用，充分利用專業(yè)評估技術(shù)。

公允價值的意義范文第4篇

【關(guān)鍵詞】公允價值計量；資產(chǎn)減值會計計量；統(tǒng)一；研究

前言

企業(yè)提升財務(wù)會計管理水平的最佳途徑就是將會計工作進行統(tǒng)一、科學(xué)化的管理，但是目前在企業(yè)會計工作中，公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量之間不能實現(xiàn)統(tǒng)一，二者處于一種分類狀態(tài)，使得企業(yè)會計工作難以開展。為了改善公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量分離的現(xiàn)狀，需要與企業(yè)會計工作相互結(jié)合，實現(xiàn)二者的統(tǒng)一。

1.公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的差別

1.1背景不同

公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的產(chǎn)生與應(yīng)用有所不同，其中公允價值計量方式產(chǎn)生于美國司法判例中，之后被廣泛的應(yīng)用于公用事業(yè)企業(yè)中，該種計價方式能夠有效對企業(yè)的資產(chǎn)進行重估。對資產(chǎn)評估完成之后能夠在成本觀的指導(dǎo)下對財務(wù)報告進行充分而恰當(dāng)?shù)姆治觯诮鹑陬I(lǐng)域應(yīng)用比較廣泛。而資產(chǎn)減值會計計量方式則與公允價值計量方式不同，其主要應(yīng)用在企業(yè)的資產(chǎn)穩(wěn)健需求分析中，該種分析方式主要應(yīng)用于15世紀(jì)早期。

1.2計量方式的不同

公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量之間最大的差別就是計量方式的不同，首先對公允價值計量的方式進行分析，其價值計量方式的側(cè)重總點是價格，在有序的市場參與者的交易中，通過資產(chǎn)的出售、以及負債的價格來進行價值計量。在該種計量模式下，需要對股價前提進行明確。其次，資產(chǎn)減值會計計量的方式是在主體假定的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)進行評估，在于對市場參與者的鑒定估價。

2.公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量與分離的弊端

公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量之間雖然存在著明顯的差別，但是二者依然屬于企業(yè)會計工作范圍內(nèi)，二者不能就各自的價值計價方式分離。公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量之間分離將會對企業(yè)財務(wù)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，那么對其分離所產(chǎn)生的弊端進行分析。從二者的計價本質(zhì)上分析，無論是前者還是后者都是就價值計量的基本體現(xiàn)，但是二者在實際的計量方式上卻采取了不同的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致概念詮釋出現(xiàn)中斷。從會計實務(wù)中所發(fā)揮出來的作用進行分析，如果二者發(fā)生分離，將會導(dǎo)致企業(yè)會計工作的復(fù)雜性提升，為企業(yè)會計工作順利開展帶來嚴(yán)重的阻礙。嚴(yán)重的情況下，公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量二者分離，將會造成企業(yè)會計工作的難度增加。

3.公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的統(tǒng)一效果

3.1從概念層面的統(tǒng)一

無論是公允價值計量方式還是資產(chǎn)減值會計計量方式，二者在進行企業(yè)會計實務(wù)處理環(huán)節(jié)時都具有一定積極的意義。企業(yè)的會計實務(wù)以會計工作主體來進行回收金額的估計，其價值計量不具備一個中立的基礎(chǔ)。對于一個的資產(chǎn)與負債價值進行最終裁定的是經(jīng)濟市場本身，在有效的經(jīng)濟市場中，要想提升企業(yè)會計工作中公允價值計量和資產(chǎn)減值會計計量的統(tǒng)一性，需要從市場參與者的角度進行公允價值的計量。這樣方式能夠為企業(yè)的財務(wù)報告提供一個比較有效的價值觀，在基礎(chǔ)的價值觀中才能夠為企業(yè)財務(wù)制定明確的目標(biāo)，從企業(yè)財務(wù)核心要素方面實現(xiàn)一致性。

3.2執(zhí)行層面的統(tǒng)一

公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量實現(xiàn)統(tǒng)一，針對企業(yè)財務(wù)執(zhí)行層來說，進行一個項目的可回收金額計量時，其復(fù)雜程度可能會增加。一項可回收的金額，其資產(chǎn)一方面具有一定的市場價值，另一方面也具有一定的面向企業(yè)的主體估計價值。在價值估計中，資本的市場價值和主體價值并列，當(dāng)公允價值計價方式出現(xiàn)時，資本的價值估計只能使用市場一致估計方式，市場一致估計方式企業(yè)主體估價方式取代。

3.3計量結(jié)果方面

對企業(yè)資本進行計量時，在經(jīng)濟市場氛圍比較活躍下，實行公開報價的方式，公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量所產(chǎn)生結(jié)果是一致的。在不存在可觀察參數(shù)的情況下，采取公允價值計價方式，不排除采取主體預(yù)期的信息與假定方式。而該種方式需要充分的考慮到經(jīng)濟市場的現(xiàn)狀，如，在不考慮交易成本時，需要考慮到可回收金額和公允價值之間的差異性，而計量結(jié)果不會受到公允價值計量與資產(chǎn)價值會計計量方式的影響。

3.4使用場所

在企業(yè)財務(wù)報告的“價值觀”影響下，企業(yè)的資產(chǎn)計量在什么時候采用公允價值計量，在什么時候采用資產(chǎn)減值會計計量，是企業(yè)資產(chǎn)管理中所面臨的重要課題。雖然企業(yè)財務(wù)工作開展不提倡二者分離，但是針對不同的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，仍然需要采用不同的資產(chǎn)價值計量方式。對于“在交換”的資產(chǎn)，公允價值計量與之關(guān)系密切，而針對“在用”是資產(chǎn)，市場活躍程度比較低時，可以實施減值會計計量方式。無論采取何種方式，都需要對財務(wù)的數(shù)據(jù)信息的相關(guān)性以及可靠性進行權(quán)衡。一般情況下，需要對財務(wù)報告的估值功能和非估值功能進行權(quán)衡，當(dāng)不能獲取可以進行觀察的市場參數(shù)時，需要對會計進行充分的披露。此外，公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量在本質(zhì)上都屬于一種后續(xù)計量方式，在企業(yè)資產(chǎn)的初始計量環(huán)節(jié)中的所使用的意義不大。

4.結(jié)論

綜上所述，本文對公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的差別進行分析，二者在產(chǎn)生背景以及應(yīng)用場所上存在著明顯的差別。在企業(yè)資產(chǎn)評估環(huán)節(jié)中，二者如果進行分離應(yīng)用將會對企業(yè)財務(wù)管理帶來嚴(yán)重的影響。為此，本文對公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量與分離的弊端。同時將二者進行統(tǒng)一，從概念上、執(zhí)行層面、計量結(jié)果以及適用場所等角度分析統(tǒng)一結(jié)果。

參考文獻：

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[3]王翠.論公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的統(tǒng)一[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014，24：309

公允價值的意義范文第5篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 FASB 公允價值準(zhǔn)則

一、《2011年第4號會計準(zhǔn)則更新——公允價值計量》準(zhǔn)則簡介

經(jīng)過5年的修訂，新版公允價值計量準(zhǔn)則終于完成，這對最終聯(lián)合項目的趨同有巨大的推動作用。主題820主要包括：總括部分，對FASB會計準(zhǔn)則的具體修訂，以及修訂的分類。總括部分詳盡闡述了更新版準(zhǔn)則的原因；修訂后準(zhǔn)則影響的群體；修訂過程的主要準(zhǔn)備和修訂的有效性；與原準(zhǔn)則差異及原因等。在具體修訂的部分，主題820以畫線更正的方式清晰地指明了修改剔除的舊準(zhǔn)則和更新后的準(zhǔn)則。重點的修訂部分用下畫線做了強調(diào)，涵蓋了準(zhǔn)則介紹、適用范圍、確認、初始計量、后續(xù)計量、披露等的具體規(guī)定。最后是用表格呈現(xiàn)可擴展商務(wù)語言形式的修訂的分類。

二、我國企業(yè)準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的具體差異

（一）公允價值的含義

根據(jù)我國2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在公允價值計量模式下，資產(chǎn)和負債的金額應(yīng)按公平交易中，非關(guān)聯(lián)的，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償來計量。而2011年的國際準(zhǔn)則更新為，在可計量日銷售一項資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移一項負債支付的發(fā)生在市場參與者之間的有順序的交易過程中的價格。

1.交易主體

交易主體的差別主要體現(xiàn)在是交易雙方還是市場參與者的措辭上。在主題820準(zhǔn)則中直接指明交易的主體為市場參與者，而不僅僅是我國現(xiàn)有準(zhǔn)則中的交易雙方?？梢?，國際準(zhǔn)則縮小了交易主體可供理解的范圍，這一用詞的更改體現(xiàn)更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏?zhǔn)則制定態(tài)度。主題820中820-10-05-1B特別指出公允價值是以市場信息為基礎(chǔ)計量而非以單個具體企業(yè)實體為基礎(chǔ)計量，從而保障計量結(jié)果的可比性、公正和客觀。在具體的操作中，準(zhǔn)則規(guī)定并不需要一味地尋找主要市場的存在，在主要市場不存在時，市場價格的確定以最有利市場中的價格為準(zhǔn)。但是，需要以考慮所有可提供的合理信息為基礎(chǔ)。

2.交易日期

交易日期的區(qū)別主要體現(xiàn)在沒有金額計量的準(zhǔn)確日期規(guī)定的要求上和有明確限定為計量日的要求上。2011年國際準(zhǔn)則特別限定金額為計量日價格，相比我國現(xiàn)有準(zhǔn)則簡單金額的規(guī)定，更加強調(diào)公允價值的時點概念，更為嚴(yán)謹(jǐn)，可操作性強。價格的計量通過直接觀察或者專業(yè)現(xiàn)值技術(shù)或其他估值技術(shù)獲得的，當(dāng)價格信息不可觀察時，價格的確定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確考慮確定該價格時所運用的假設(shè)。且應(yīng)注意的是，不論以何種方式取得的價格的客觀性都是一致的。以運輸費用為例，主要市場公允價格應(yīng)考慮特定情境下的運輸成本。運輸成本是指從當(dāng)前位置運送到主要市場或最有利市場所耗費的成本，由于運輸資產(chǎn)要考慮相應(yīng)的當(dāng)前的資產(chǎn)存放位置，定價時可能會考慮該存放地點對價格的影響，因而應(yīng)該做相應(yīng)的調(diào)整以反映這部分的成本。

3.交易方向

在交易方向的差異上，主要是資產(chǎn)交換或者負債轉(zhuǎn)移的規(guī)定和銷售資產(chǎn)收到價格或者債務(wù)清償付出價格規(guī)定。在國際準(zhǔn)則中，約定交易在有順序的市場環(huán)境中進行。按照交易的方向，價格有投入價與脫手價兩種形式，主題820在價格概念的界定上體現(xiàn)了脫手價觀。820-10-05-1D解釋由于資產(chǎn)負債是會計計量的主要對象，因而公允價值的解釋特別明確關(guān)注了資產(chǎn)交換債務(wù)轉(zhuǎn)移的方向。公允價值以市場參與者的視角選擇市場價格作為其直觀計量形式，規(guī)定為“市場參與者在最有利市場中銷售資產(chǎn)收到 的或者清償負債付出的價格”。而我國2006年的企業(yè)公允價值會計準(zhǔn)則中規(guī)定為進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量，則無此脫手價觀的體現(xiàn)，沒有交易的方向指向性。

（二）公允價值的披露

從披露方面來看，我國準(zhǔn)則與主題820準(zhǔn)則的披露在總原則上保持一致，當(dāng)公允價值計量的相應(yīng)資產(chǎn)和負債價格的確定無法通過直接觀察得到，應(yīng)當(dāng)披露該計量價格確定使用的假設(shè)及其對當(dāng)期損益或其他綜合收益的影響。比如，公允價值計量的第三層級是專門為了不可觀察出價格的資產(chǎn)和負債，為了有效地和當(dāng)前期初余額比較，披露應(yīng)該包含相關(guān)項目上的變動情況，以及任何影響損益表公允價值變動的因素。在特定情形下，報告主體應(yīng)當(dāng)披露公允價值的敏感信息，例如：對于不可觀察出價格的資產(chǎn)和負債的公允價值計量，如果決定價格的變量中有一個或以上的變量發(fā)生變化，導(dǎo)致公允價值發(fā)生變化。此時，報告主體應(yīng)披露公允價值變動的事實和該變化可能造成的重大影響以及報告主體可能的計量后果的方案。

三、結(jié)語

持續(xù)趨同階段比較分析我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則差異的研究，對實現(xiàn)中國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同有著現(xiàn)實意義，有利于會計準(zhǔn)則發(fā)揮在實務(wù)中的指導(dǎo)意義。在公允價值準(zhǔn)則的實務(wù)運用的國際趨同上，我國還有漫長的路要走。但只要清楚了解了現(xiàn)狀的差距所在，就能切實縮小差異實現(xiàn)持續(xù)趨同。

參考文獻

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