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簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理范文第1篇

關(guān)鍵詞：營改增；賬務(wù)處理；會(huì)計(jì)分錄

如何正確處理“工資代扣雜費(fèi)”賬務(wù)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）中第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

由此可見，按照以上稅法的規(guī)定如果企業(yè)是無償提供給員工作為集w福利使用的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等是不用交增值稅的，同時(shí)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

但在實(shí)際工作中，特別是具備完善的配套福利設(shè)施的大型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)一般會(huì)按照基本接近或略高于成本價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)收取員工一定的費(fèi)用，以此來提高員工的節(jié)約意識(shí)，制止浪費(fèi)。由于每月水電費(fèi)發(fā)票一般都會(huì)滯后一個(gè)月才送達(dá)公司，為了不影響按時(shí)發(fā)放員工工資，企業(yè)往往暫估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者固定一個(gè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從當(dāng)月工資表中扣回各項(xiàng)雜費(fèi)。這種情況就不符合“企業(yè)無償提供給員工作為集體福利使用的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等不用交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定，屬于有償使用，根據(jù)現(xiàn)行新的營改增稅收政策，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額也可以進(jìn)行抵扣。那么在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，母子公司員工工資表中扣回的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、伙食費(fèi)等應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)、稅務(wù)處理？現(xiàn)做以下探索：

一、母公司當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)，根據(jù)工資發(fā)放表各項(xiàng)目做以下分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬（根據(jù)應(yīng)發(fā)工資欄目取數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款-員工水費(fèi)（根據(jù)扣回水費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款-員工電費(fèi)（根據(jù)扣回電費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款-員工房租費(fèi)（根據(jù)扣回房租費(fèi)欄目取數(shù)）

借：應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)藥費(fèi)（紅字）（此處需按藥費(fèi)進(jìn)價(jià)收取員工費(fèi)用）

貸：其他應(yīng)付款-職工飯?zhí)茫ɑ锸迟M(fèi)）（此處飯?zhí)檬仟?dú)立核算非盈利單位）

借：應(yīng)付職工薪酬-社保（紅字）（此處為扣回員工個(gè)人承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）

借：應(yīng)付職工薪酬-公積金（紅字）（此處為扣員工個(gè)人承擔(dān)住房公積金）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

支付水電費(fèi)時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：

借：成本費(fèi)用、工程施工，其他業(yè)務(wù)成本等

借：貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款等

有個(gè)很關(guān)鍵的問題是當(dāng)期支付的水電費(fèi)，如果是用于簡易征收項(xiàng)目的，要同時(shí)做簡易征收項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，做會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工、其他業(yè)務(wù)成本等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)月開具水、電、房租發(fā)票給員工（發(fā)票也可以按單位統(tǒng)一匯總開具，同時(shí)后附員工明細(xì)名單），憑發(fā)票做以下分錄：

借：應(yīng)收賬款-員工水、電、房租費(fèi)

貸：其他業(yè)務(wù)收入-水費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（水費(fèi)13%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-電費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（電費(fèi)17%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-房租費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（簡易征收5%，一般征收11%稅率）

二、其他各子公司公司當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)，由于統(tǒng)一消耗的是母公司所有權(quán)的宿舍、水電、醫(yī)藥、伙食費(fèi)，根據(jù)工資發(fā)放表做以下分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬（根據(jù)應(yīng)發(fā)工資欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-水費(fèi)（根據(jù)扣回水費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-電費(fèi)（根據(jù)扣回電費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-房租費(fèi)（根據(jù)扣回房租費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-醫(yī)藥費(fèi)（此處需按藥費(fèi)進(jìn)價(jià)收取員工費(fèi)用）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-伙食費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬-社保（紅字）（此處為扣員工個(gè)人承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）

借：應(yīng)付職工薪酬-公積金（紅字）（此處為扣員工承擔(dān)住房公積金）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

當(dāng)月按員工工資表中扣回的水電費(fèi)、房租費(fèi)，醫(yī)藥費(fèi)，伙食費(fèi)等，上繳母公司，同時(shí)收取母公司收據(jù)及發(fā)票，子公司憑母公司收據(jù)及發(fā)票做以下分錄：

借：其他應(yīng)付款-母公司（員工水電費(fèi)）

借：其他應(yīng)付款-母公司（房租費(fèi)）

借：其他應(yīng)付款-母公司（醫(yī)藥費(fèi)）

借：其他應(yīng)付款-母公司（伙食費(fèi)）

貸：銀行存款或現(xiàn)金

母公司憑開給各子公司收據(jù)、發(fā)票及水電、房租、醫(yī)藥、伙食費(fèi)分配表做以下分錄：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：其他業(yè)務(wù)收入-水費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（水費(fèi)13%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-電費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（電費(fèi)17%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-房租費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（簡易征收5%，一般征收11%稅率）

借：應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)藥費(fèi)（紅字）（此處需按藥費(fèi)進(jìn)價(jià)收取員工費(fèi)用）

貸：其他應(yīng)付款-職工飯?zhí)茫ɑ锸迟M(fèi)）（此處飯?zhí)檬仟?dú)立核算非盈利單位）

母公司收到各子公司上繳的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、伙食費(fèi)等，根據(jù)銀行進(jìn)賬單及收據(jù)做以下分錄：

借：銀行存款等科目

貸：其他應(yīng)收款-子公司-水費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款-子公司-電費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款-子公司-房租費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款-子公司-醫(yī)藥費(fèi)

簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理范文第2篇

關(guān)鍵詞 “營改增” 財(cái)務(wù)管理 賬務(wù)處理

一、“營改增”推進(jìn)的時(shí)間、目的以及意義

（一）“營改增”的推進(jìn)時(shí)間

從2012年年初開始，我國首次在上海進(jìn)行了營改增試點(diǎn)的推出，將原本征收營業(yè)稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行了改革，進(jìn)行增值稅的征收。從2012年

9月到12月，營改增試點(diǎn)進(jìn)一步進(jìn)行了擴(kuò)大，由上海市擴(kuò)大到北京和江蘇等地。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)推向全國，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實(shí)施“營改增”試點(diǎn)。2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實(shí)施“營改增”試點(diǎn)。至此，“營改增”試點(diǎn)已覆蓋“3+7”種行業(yè)，即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3大類行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、簽證咨詢、廣播影視7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)現(xiàn)行營業(yè)稅全部改征增值稅。

（二）“營改增”的目的、意義

為解決增值稅和營業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和第二、第三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，推動(dòng)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，帶動(dòng)制造業(yè)升級(jí)，我國實(shí)行“營改增”?！盃I改增”作為深化財(cái)稅體制的重頭戲和結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點(diǎn)已經(jīng)取得了積極成效。全面推開“營改增”試點(diǎn)，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)；“營改增”通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例；將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資；進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，為經(jīng)濟(jì)增長奠定基礎(chǔ)。

二、“營改增”前后各個(gè)行業(yè)稅率的變化及計(jì)稅方式的變化

（一）各行業(yè)稅率的變化

“營改增”之前營業(yè)稅稅率：第一，交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)3%。第二，建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)3%。第三，保險(xiǎn)業(yè)包括金融、保險(xiǎn)5%。第四，郵電通信業(yè)包括郵電、電信3%。第五，文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)3%。第六，娛樂業(yè)包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所5%～20%。第七，服務(wù)業(yè)包括業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)5%。第八，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)5%。第九，銷售不動(dòng)產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物5%。

“營改增”之后的稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃（融資+經(jīng)營）服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%；財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為0；小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

（二）計(jì)稅方式

交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用增值稅簡易計(jì)稅方法。

三、“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）計(jì)稅基數(shù)和稅率變化

“營改增”以后，企業(yè)的計(jì)稅方法改變了。例如，改革前，運(yùn)輸企業(yè)都是按營業(yè)額的3%計(jì)征營業(yè)稅，改革后，則一般納稅人按11%計(jì)征增值稅稅額；服務(wù)業(yè)原來按營業(yè)收入的5%計(jì)征營業(yè)稅，“營改增”后采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并按增值稅計(jì)算方法核算應(yīng)繳稅費(fèi)。企業(yè)需要重新建立應(yīng)納稅金的科目單獨(dú)核算，按照增值稅的方法計(jì)算稅額，并填制增值稅納稅表。

（二）稅負(fù)的變化

在稅率方面，小規(guī)模納稅人只用交納3%的增值稅，并且提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅的方法。對(duì)于增值稅一般納稅人，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了稅收。而且，為了促進(jìn)第三服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增值稅稅率為6%，相對(duì)于其他一般增值稅納稅企業(yè)的17%，減少了9%，這種鼓勵(lì)措施，更利于我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。

（三）會(huì)計(jì)核算方法變化

“營改增”之后，企業(yè)的收入計(jì)算方法發(fā)生了變化，對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)入成本進(jìn)行抵扣，收入要按照適用稅率扣除銷項(xiàng)稅額之后才能確認(rèn)。而在“營改增”之前，應(yīng)交稅金直接是收入乘以適用稅率就可以了。目前，大部分企業(yè)在“營改增”之前，主營業(yè)務(wù)收入就是指含營業(yè)稅的銷售收入。改革以后，主營業(yè)務(wù)收入是不包含增值稅的銷售收入。雖然影響了凈收入，但可以通過企業(yè)原材料采購進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，降低成本支出，使企業(yè)的利潤增加。

四、“營改增”之后企業(yè)的賬務(wù)處理和稅務(wù)籌劃

“營改增”之后，企業(yè)的銷售收入為不含稅收入，下面舉例說明企業(yè)的賬務(wù)處理。例如，增值稅一般納稅人（適用稅率6%）開了一張10萬（含稅）的增值稅發(fā)票，那么計(jì)算收入=100000÷（1+6%），計(jì)算增值稅（銷項(xiàng)）=100000÷（1+6%）×6%，會(huì)計(jì)分錄就是借：銀行存款100000元。貸：主營業(yè)務(wù)收入94339.62元，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）5660.38元。那么企業(yè)在“營改增”之后，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃就該注意下面幾點(diǎn)問題：

第一，納稅人身份籌劃。增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃和增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人籌劃。企業(yè)在不同的時(shí)期，應(yīng)該自主選擇納稅人身份，以達(dá)到合理避稅的目的。第二，采購業(yè)務(wù)籌劃。采購對(duì)象選擇，對(duì)于不同的供應(yīng)商，企業(yè)既要從價(jià)格高低和能否抵扣稅額的抵扣角度選擇，又要結(jié)合自己的納稅人身份進(jìn)行選擇。例如，增值稅一般納稅人就可以選擇供應(yīng)商是一般增值稅納稅人的企業(yè)，這樣便于抵扣，但是在小規(guī)模納稅人提供的服務(wù)更適合的時(shí)候，也可以選擇小規(guī)模納稅人的企業(yè)。其次，采購時(shí)間的把握，企業(yè)在采購的業(yè)務(wù)發(fā)生之后，應(yīng)該盡快取得增值稅發(fā)票，以便于當(dāng)月進(jìn)行抵扣，這樣也有利于增加資金的時(shí)間價(jià)值。第三，銷售業(yè)務(wù)籌劃。勞務(wù)外包籌劃，企業(yè)可以利用稅收優(yōu)惠政策，將業(yè)務(wù)分配給其他地區(qū)，從而享受稅額抵扣，降低成本，提高利潤。與此同時(shí)，結(jié)算方式也可以進(jìn)行籌劃，企業(yè)可以把結(jié)算方式變?yōu)榉制诟犊罨蛘呶写N等多種方式，分?jǐn)?、推遲當(dāng)下的稅收負(fù)擔(dān)，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值，提升資金的利用效率。第四，優(yōu)惠政策籌劃?？梢岳脙?yōu)惠政策延續(xù)的籌劃，差額征稅的籌劃，免稅項(xiàng)目的籌劃。第五，納稅申報(bào)籌劃。納稅人應(yīng)該在交稅之前，核算清楚合并申報(bào)的稅額，還有分別申報(bào)的稅額，然后進(jìn)行比較，選擇最合適的納稅方法。第六，雜項(xiàng)抵扣。企業(yè)的報(bào)銷費(fèi)用，一般都是開發(fā)票的，辦公用品能開17%的增值稅發(fā)票，能作為稅額抵扣。很多企業(yè)都會(huì)選擇快遞派送文件、發(fā)票等，那么可以讓快遞公司提供稅票。還有員工出差的時(shí)候，酒店開的增值稅發(fā)票也能抵扣，但是火車票、機(jī)票費(fèi)用都不能抵扣。這些稅票，到了月底都可以認(rèn)證抵扣稅額，從而減少企業(yè)的稅收，增加企業(yè)的利潤。

五、結(jié)語

在“營改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)為了適應(yīng)新的稅制改革，必須在經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理等多個(gè)方面作出相應(yīng)的調(diào)整，達(dá)到“營改增”減負(fù)增效的目的。

（作者單位為沈陽國弘投資發(fā)展有限公司）

參考文獻(xiàn)

簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理范文第3篇

小規(guī)模納稅人只能適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，其采購業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此，小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算。

對(duì)于一般納稅人而言，采購（進(jìn)項(xiàng)）業(yè)務(wù)的處理就比較復(fù)雜，沿著管理的時(shí)間序列展開，其基本邏輯可以表示為：費(fèi)用預(yù)提采購發(fā)生取得憑證認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入。

從稅務(wù)管理的角度看，大可不必按照上述五步走，只需處理上述第四和第五個(gè)問題即可。但從會(huì)計(jì)核算的角度看，為保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性，貫徹會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和及時(shí)性原則，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)，又需要對(duì)上述問題進(jìn)行分步處理。

本部分針對(duì)六個(gè)問題進(jìn)行解讀。

問題一：資產(chǎn)或成本費(fèi)用已經(jīng)符合確認(rèn)的條件，但款項(xiàng)未支付從而未取得扣稅憑證，或已經(jīng)支付款項(xiàng)但未取得扣稅憑證，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

這個(gè)問題在《規(guī)定》中未見專門明確，只在兩個(gè)地方籠統(tǒng)的提到：一是在“差額征稅”部分指出，按現(xiàn)行增值稅政策企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，將價(jià)稅合計(jì)數(shù)確認(rèn)為資產(chǎn)或成本費(fèi)用，實(shí)際取得扣減憑證時(shí)，再將稅額部分沖減成本費(fèi)用；二是在“取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理”部分指出，購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，再重新按照正常采購業(yè)務(wù)入賬（詳見本部分問題二）。

現(xiàn)在的問題是，全額征稅業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用，已經(jīng)符合會(huì)計(jì)上資產(chǎn)或成本費(fèi)用確認(rèn)的條件，但未取得扣稅憑證時(shí)，“稅額”是否要單獨(dú)反映？購進(jìn)材料等貨物，已支付款項(xiàng)但未取得扣稅憑證的，從而無需暫估入賬的，“稅額”應(yīng)在哪個(gè)科目反映？

我們先看“全額計(jì)稅”業(yè)務(wù)。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目施工過程中，作為業(yè)主的房開企業(yè)在與施工總承包單位進(jìn)行階段性工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)按照價(jià)稅分離原則進(jìn)行計(jì)量，將除稅價(jià)格計(jì)入“開發(fā)成本”科目，對(duì)應(yīng)的“稅額”應(yīng)單獨(dú)反映。再如，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅提供建筑服務(wù)的工程總承包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè)，在與分包單位進(jìn)行階段性工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)按照價(jià)稅分離原則進(jìn)行計(jì)量，除稅價(jià)格應(yīng)計(jì)入其“工程施工”科目，對(duì)應(yīng)的“稅額”應(yīng)單獨(dú)反映。又如，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提的可以抵扣的成本費(fèi)用，如應(yīng)支付未支付的房租、水電費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、修理費(fèi)等，理應(yīng)按照除稅價(jià)計(jì)入成本費(fèi)用，按照應(yīng)支付的價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入債務(wù)，未來可抵扣的“稅額”應(yīng)單獨(dú)反映。

只有這樣處理，才是徹底貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和增值稅的價(jià)稅分離特性，否則，必然會(huì)影響相關(guān)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲其成本費(fèi)用和資產(chǎn)負(fù)債金額。

但《規(guī)定》對(duì)此類業(yè)務(wù)并沒有明確“稅額”的會(huì)計(jì)科目和處理流程。“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目看起來比較接近，可《規(guī)定》又明確該科目是用來核算“一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額”，強(qiáng)調(diào)的是“已取得扣稅憑證”，與本文所述業(yè)務(wù)不符。

為解決上述問題，一般納稅人可根據(jù)本文第四部分“簡易計(jì)稅”提出的建議，在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“待轉(zhuǎn)稅額”明細(xì)科目，預(yù)提成本或?qū)嶋H支付款項(xiàng)未取得扣稅憑證的，先將“稅額”計(jì)入本科目的借方，待收到合規(guī)扣稅憑證并申報(bào)抵扣后，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄。

例9：A房地產(chǎn)開發(fā)公司自行開發(fā)的甲項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其主體結(jié)構(gòu)由B建筑公司承擔(dān)施工，B公司對(duì)此項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。2016年9月A公司計(jì)量B公司完成的工程量為2 220萬元。根據(jù)相關(guān)合同協(xié)議，A公司預(yù)計(jì)近期應(yīng)支付的設(shè)計(jì)費(fèi)用106萬元，監(jiān)理費(fèi)用53萬元，設(shè)計(jì)單位及監(jiān)理單位均為一般納稅人。以上款項(xiàng)均未支付。A公司本月自一般納稅人處采購一批原材料，價(jià)稅合計(jì)數(shù)117萬元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已支付，但未取得增值稅專用發(fā)票。

1.預(yù)提成本

借：開發(fā)成本――建安工程費(fèi)2 000萬

――前期工程費(fèi)100萬

――開發(fā)間接費(fèi)50萬

其他應(yīng)付款――待轉(zhuǎn)稅額229萬

貸：應(yīng)付賬款 2 379萬

2.取得扣稅憑證并認(rèn)證抵扣后

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）229萬

貸：其他應(yīng)付款――待轉(zhuǎn)稅額 229萬

3.材料采購

借：原材料 100萬

其他應(yīng)付款――待轉(zhuǎn)稅額17萬

貸：銀行存款 117萬

4.取得材料專票并認(rèn)證抵扣后

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬

貸：其他應(yīng)付款――待轉(zhuǎn)稅額 17萬

我們?cè)倏础安铑~計(jì)稅”業(yè)務(wù)?！兑?guī)定》的解決思路是“先按價(jià)稅合計(jì)數(shù)預(yù)提成本費(fèi)用，取得扣減憑證再?zèng)_減成本費(fèi)用”，這一方案是不徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則按此方案處理未嘗不可，但對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)而言，由于目前選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目占比較高，采用這種方案勢(shì)必會(huì)影響到整個(gè)建筑業(yè)行業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，一般納稅人以清包工方式或者為甲供工程、老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)時(shí)，可以選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以其收到的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給分包單位的價(jià)款后的余額為銷售額。

會(huì)計(jì)核算方面，選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的工程總承包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè)，在與其分包單位進(jìn)行階段性工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，所支付的分包款在取得合規(guī)憑證時(shí)允許扣減其銷售額，因此，工程總承包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè)在預(yù)提分包成本時(shí)，應(yīng)將未來可扣減銷售額對(duì)應(yīng)的稅款，進(jìn)行價(jià)稅分離，將除稅價(jià)格計(jì)入“工程施工――合同成本――分包成本”科目，預(yù)提成本時(shí)，將未來可抵減銷售額對(duì)應(yīng)的“稅額”計(jì)入“其他應(yīng)付款――待轉(zhuǎn)稅額”明細(xì)科目的借方，待取得合規(guī)扣減憑證后，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――簡易計(jì)稅（扣減）”科目借方。

具體案例參見本文“簡易計(jì)稅”續(xù)例5的“方案一”。

問題二：采購業(yè)務(wù)已發(fā)生，但尚未取得增值稅扣稅憑證，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

采購業(yè)務(wù)已發(fā)生，但尚未取得增值稅扣稅憑證，《規(guī)定》明確兩步走策略：“一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記‘原材料’、‘庫存商品’、‘固定資產(chǎn)’、‘無形資產(chǎn)’等科目，按可抵扣的增值稅額，借記‘應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）’科目，按應(yīng)付金額，貸記‘應(yīng)付賬款’等科目?！?/p>

例10：B建筑公司2016年7月與供應(yīng)商簽訂采購合同，向其采購一批鋼材， 用于B公司某適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的工程項(xiàng)目。采購合同約定，本批鋼材共1 000噸，含稅單價(jià)3 510元/噸，7月10日鋼材運(yùn)抵工地，經(jīng)驗(yàn)收無誤，12月15日，B公司付款后取得供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票1張并認(rèn)證抵扣，金額300萬元，稅額51萬元。

根據(jù)《規(guī)定》，應(yīng)做處理如下：

1.7月末根據(jù)驗(yàn)收入庫單等暫估入賬

借：原材料 351萬

貸：應(yīng)付賬款 351萬

2.8月1日，將上述暫估分錄紅沖

借：原材料 -351f

貸：應(yīng)付賬款 -351萬

3.12月取得專票并認(rèn)證抵扣后

借：原材料 300萬

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬

貸：銀行存款 351萬

可見，《規(guī)定》處理方案的思路是：驗(yàn)收入庫后月末以含稅價(jià)暫估，下月初即予以紅沖，待取得扣稅憑證并認(rèn)證抵扣后再重新按照價(jià)稅分離入賬。

但下月初紅沖至實(shí)際取得扣稅憑證，也許會(huì)持續(xù)數(shù)月乃至跨年（購方未付款，銷方據(jù)此不開票），這段時(shí)間相應(yīng)原材料一直游離在賬外，而且材料很可能已經(jīng)領(lǐng)用，轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本。《規(guī)定》的處理方案沒有從根本上解決問題，不具備實(shí)操性。

筆者建議：

貨物已驗(yàn)收入庫且已付款，但未收到扣稅憑證的，按照前文所述例9方案處理。

貨物已驗(yàn)收入庫未付款也未取得扣稅憑證的，先按照含稅價(jià)將原材料暫估入賬，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)；直到取得扣稅憑證且認(rèn)證申報(bào)抵扣后，再將原暫估憑證沖紅，重新按照價(jià)稅分離原則記賬。沖銷時(shí)，紅字借記“原材料”等科目，紅字貸記“應(yīng)付賬款”等科目；如材料在此期間已經(jīng)領(lǐng)用，除沖銷原暫估入賬金額外，還應(yīng)紅字借記“生產(chǎn)成本”、“工程施工”等成本類科目。

例11：假定例10中，B建筑公司于8月1日領(lǐng)用鋼材100噸用于工程實(shí)體，其他條件不變。

1.7月末根據(jù)驗(yàn)收入庫單暫估入賬

借：原材料 351萬

貸：應(yīng)付賬款 351萬

2.8月1日，領(lǐng)用100噸，根據(jù)出庫單

借：工程施工――合同成本――材料費(fèi)35.1萬

貸：原材料 35.1萬

3.12月取得專票并認(rèn)證抵扣后

借：原材料 -351萬

貸：應(yīng)付賬款 -351萬

借：工程施工――合同成本――材料費(fèi)-35.1萬

貸：原材料 -35.1萬

借：原材料 300萬

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬

貸：銀行存款 351萬

借：工程施工――合同成本――材料費(fèi)30萬

貸：原材料 30萬

問題三：采購業(yè)務(wù)已發(fā)生，扣稅憑證已取得，但尚未認(rèn)證和申報(bào)抵扣，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

這一問題的處理，基本模式是將票載稅額計(jì)入“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目借方，申報(bào)抵扣后，再自該明細(xì)科目貸方轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。詳見“三個(gè)過渡科目”相關(guān)內(nèi)容（本刊2016年第12期）。

在增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證申報(bào)抵扣之前，發(fā)生退貨的，根據(jù)《規(guī)定》，應(yīng)將發(fā)票退回并做與取得發(fā)票時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄，即按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按已計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，貸記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

問題四：采購業(yè)務(wù)已發(fā)生，扣稅憑證已取得，已經(jīng)認(rèn)證且已申報(bào)抵扣，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

這種情形是最為理想的，基本模式是按照不含稅價(jià)確認(rèn)資產(chǎn)或費(fèi)用金額，同時(shí)將已認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄借方，以保證“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄的本期發(fā)生額與其納稅申報(bào)表附列資料（二）相應(yīng)欄次相一致。

需要注意的是，如果在增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證認(rèn)證抵扣后，發(fā)生退貨的，《規(guī)定》明確，購貨方應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄，即按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“應(yīng)付賬款””等科目，按已計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，貸記“在途物資”或“原材料”等科目，按已認(rèn)證抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

這種處理方式，將紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)的稅額通過“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目貸方核算，與稅務(wù)管理將會(huì)產(chǎn)生脫節(jié)。從納稅申報(bào)的角度看，購貨方取得紅字專票時(shí)，需要將其稅額填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）的第20欄“紅字專用發(fā)票信息注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”，而該欄次在納稅申報(bào)表上屬于“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”，因此《規(guī)定》的處理方式和納稅申報(bào)表存在一定的差異。

為方便納稅申報(bào)取數(shù)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算的一致，筆者建議，納稅人取得紅字專票時(shí)，應(yīng)在沖減原分錄的同時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，即將紅字發(fā)票注明的稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方。

問題五：采購業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即明確不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

前幾個(gè)問題是從采購業(yè)務(wù)的時(shí)間序列展開的，問題五則以采購業(yè)務(wù)的用途為關(guān)注點(diǎn)。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，以及一般納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

發(fā)生此類業(yè)務(wù)且取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，根據(jù)《規(guī)定》的要求：“應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記‘應(yīng)交稅費(fèi)――待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額’科目，貸記‘銀行存款’、‘應(yīng)付賬款’等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記‘應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）’科目?！?/p>

例12：C房地產(chǎn)開發(fā)公司2016年6月只有一個(gè)選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的老項(xiàng)目，2016年6月該公司發(fā)生費(fèi)用共取得專票3張，分別為公務(wù)用車修理費(fèi)2 340元，金額2 000元，稅額340元；材料款58 500元，金額50 000元，稅額8 500元；住宿費(fèi)1 060元，金額1 000元，稅額60元。

C公司只有一個(gè)簡易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目，其當(dāng)期所發(fā)生的費(fèi)用屬于專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得自銷項(xiàng)稅額中抵扣。從稅務(wù)管理的角度出發(fā)，為防止出現(xiàn)滯留票，建議一般納稅人取得專用發(fā)票，無論是否允許抵扣，一律先進(jìn)行認(rèn)證并申報(bào)抵扣，并將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

按照《規(guī)定》的處理方案，C公司應(yīng)作如下處理：

1.付款且取得專票時(shí)

借：原材料 50 000

管理費(fèi)用 3 000

應(yīng)交稅費(fèi)――待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額8 900

貸：銀行存款 61 900

2.認(rèn)證抵扣后

借：原材料 8 500

管理費(fèi)用 400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 900

考慮納稅申報(bào)因素后，這種做法存在一定的問題，取得扣稅憑證時(shí)，將相應(yīng)稅額計(jì)入“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，認(rèn)證后又通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄核算，必然導(dǎo)致賬務(wù)處理和納稅申報(bào)相脫節(jié)。

筆者建議在《規(guī)定》的方案里增加一個(gè)環(huán)節(jié)，即認(rèn)證抵扣后，首先將“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目借方余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，然后再將不得抵扣部分計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄。

例12中，在認(rèn)證抵扣后增加一個(gè)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額8 900

這樣就可以實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算的一致。

問題六：進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)允許抵扣，且已經(jīng)申報(bào)抵扣，但后期發(fā)生稅法規(guī)定的不得抵扣情形的，以及發(fā)生時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，后期因改變用途又允許抵扣的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

這個(gè)問題可以進(jìn)一步分為三個(gè)小問題：

一是先申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，后期發(fā)生不得抵扣情形的，應(yīng)將不得抵扣的部分作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，同時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或者損失。不得抵扣的稅額已計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”的，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；已計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目的，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；已計(jì)入“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”的，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

例13：D酒店為一般納稅人，2016年6月購入打印紙張一批，取得專用發(fā)票1張，金額10 000元，稅額1 700元。專用發(fā)票已在當(dāng)月認(rèn)證并抵扣，2016年12月上述打印紙因管理不善導(dǎo)致被盜。

1.購入時(shí)，憑取得的專用發(fā)票記賬聯(lián)等：

借：管理費(fèi)用 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700

貸：銀行存款 11 700

2.發(fā)生非正常損失時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢或營業(yè)外支出11700

貸：管理費(fèi)用 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700

二是一般納稅人購進(jìn)時(shí)已全額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)，后期轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

例14：E建筑公司為一般納稅人，2016年9月自一般納稅人采購鋼材1 000噸，每噸不含稅價(jià)格2 500元，取得專票1張，金額250萬元，稅額42.5萬元，擬用于該公司承攬的工程項(xiàng)目，該工程項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，鋼材專票已于取得當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年11月，E建筑公司本部將該批鋼材用于庫房建設(shè)。

1.E建筑公司應(yīng)在2016年11月稅款所屬期將該批鋼材已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額為42.5萬元×40%=17萬元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程 250萬

貸：原材料 250萬

借：應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17萬

2.2017年12月申報(bào)期填報(bào)2017年11月稅款所屬期申報(bào)表時(shí)，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期17萬元，可以轉(zhuǎn)入抵扣，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬

三是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等三類資產(chǎn)采購時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣且未抵扣，后期因改變用途又允許抵扣的，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)，納稅人應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。

例15：F建筑公司為一般納稅人，2016年11月所屬項(xiàng)目部全為選用簡易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目，本月公司購置盾構(gòu)機(jī)一臺(tái)，取得專票1張，金額2 000萬元，稅額340萬元，公司對(duì)此盾構(gòu)機(jī)以固定資產(chǎn)核算，自2016年12月開始按照直線法分10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)無殘值。E公司已于當(dāng)期專票認(rèn)證并申報(bào)抵扣，同時(shí)將340萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2017年11月，F(xiàn)公司新中標(biāo)一工程項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法，該盾構(gòu)機(jī)兼用于本工程項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額可在用途發(fā)生改變的次月（2017年12月）計(jì)算抵扣。

2017年12月，盾構(gòu)機(jī)已計(jì)提折舊：（2 340÷10÷12）×12=234（萬元）

盾構(gòu)機(jī)的凈值為：2 340-234=2 106（萬元）

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額椋2 106÷（1+17%）×17%=306（萬元）

F建筑公司應(yīng)在2018年1月申報(bào)期將306萬元申報(bào)抵扣，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306萬

貸：固定資產(chǎn) 306萬

簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理范文第4篇

一、關(guān)于待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)《規(guī)定》第二（一）2項(xiàng)，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，根據(jù)有關(guān)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄及“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目的核算內(nèi)容，先轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時(shí)，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

二、關(guān)于已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等的暫估入賬金額

在對(duì)《規(guī)定》第二（一）4項(xiàng)中已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時(shí)，暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。

三、關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn)

根據(jù)《規(guī)定》第二（二）1項(xiàng)，企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)――簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目）。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

四、關(guān)于調(diào)整后的收入

《定》第二（二）3項(xiàng)中，企業(yè)在全面推開營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入且已經(jīng)計(jì)提營業(yè)稅但未繳納的，根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額時(shí)，該調(diào)整后的收入是指按照現(xiàn)行增值稅制度調(diào)整后的收入，即不含稅銷售額。

五、關(guān)于企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理中涉及的存貨類科目

《規(guī)定》第二（三）1項(xiàng)中，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定允許扣減銷售額的，在發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。其中，“存貨”類的科目具體包括“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“開發(fā)成本”等科目，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)的實(shí)際情況予以確定。

六、關(guān)于銜接規(guī)定

根據(jù)《規(guī)定》附則，本規(guī)定自之日起施行，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。

簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理范文第5篇

關(guān)鍵詞：我國高校 營改增 納稅范圍 賬務(wù)處理 稅負(fù)加劇 差額納稅

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）08-156-03

2016年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（以下稱《通知》），自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改征增值稅，我國高等學(xué)校也不例外。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》文件規(guī)定，高等學(xué)校絕大部分收費(fèi)仍屬行政事業(yè)性收費(fèi)（政府非稅收入），不屬于增值稅的征收范圍，但有少量收入，如橫向科研課題費(fèi)收入、校內(nèi)停車費(fèi)收入和房屋經(jīng)營性租賃收入等必須納入增值稅的征收范圍，征收增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，而這少量收入“營改增”前是征收營業(yè)稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的，但由于高?？蒲姓n題經(jīng)費(fèi)支出的特殊性（難以或只能取得微量的增值稅專用發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額）和勞務(wù)成本占比大的特性，導(dǎo)致我國高校改征增值稅后出現(xiàn)了不減反增的現(xiàn)象，這與國家“營改增”后稅負(fù)只減不增剛好相反，這是當(dāng)前我國高校亟待解決的稅務(wù)管理難題。

一、我國高校增值稅納稅范圍界定

目前，我國高校在“營改增”試點(diǎn)期間將研發(fā)服務(wù)費(fèi)納入當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為小規(guī)模納稅人，使用增值稅普通發(fā)票，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收政策。隨著高?？蒲心芰μ岣吆涂蒲薪?jīng)費(fèi)的增加，涉及開具的增值稅普通發(fā)票越來越多，相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅收入也越來越多，在試點(diǎn)2年后原試點(diǎn)高校在2015年1月被當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)機(jī)關(guān)審核并認(rèn)定為一般納稅人，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，并可以抵扣相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收。目前我國高校適用的增值稅納稅范圍包括五大稅目7個(gè)子目：

1.“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”下的“60101研發(fā)服務(wù)”和“60104專業(yè)技術(shù)服務(wù)”：目前主要是學(xué)校取得的需要開具增值稅專用發(fā)票的橫向課題經(jīng)費(fèi)，適用稅率為6%。

2.“租賃服務(wù)”下的“60502不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃”：目前主要是學(xué)校周邊建蓋的商鋪對(duì)外經(jīng)營租賃取得的房租收入、校內(nèi)職工周轉(zhuǎn)房租賃收取的房屋租金，適用稅率為11%（目前該校向稅務(wù)局備案后，稅務(wù)局同意在2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營租賃取得的租金收入按5%的稅率征收）。

3.“鑒證咨詢服務(wù)”下的“60603咨詢服務(wù)”：目前主要是學(xué)校取得的需要開具增值稅專用發(fā)票的科研咨詢服務(wù)費(fèi)（學(xué)校做為科研課題經(jīng)費(fèi)入賬），適用稅率為6%。

4.“餐飲住宿服務(wù)”下的“70401餐飲服務(wù)”和“70402住宿服務(wù)”：目前主要是學(xué)校招待所、后勤產(chǎn)業(yè)集團(tuán)對(duì)外提供的餐飲及住宿費(fèi)，開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，適用稅率為6%。

5.“生活服務(wù)――其他生活服務(wù)”下的“79900其他生活服務(wù)”：目前主要是針對(duì)進(jìn)、出校門的非免費(fèi)車輛收取的停車費(fèi)收入，后勤產(chǎn)業(yè)集團(tuán)收取的物業(yè)管理費(fèi)收入、清潔費(fèi)收入及后勤服務(wù)管理費(fèi)收入等，適用稅率為6%。

二、我國高校繳納增值稅的相關(guān)賬務(wù)處理

“營改增”后，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅單位將應(yīng)稅收支與非應(yīng)稅收支分開核算，單獨(dú)納稅，為此，我國高校在相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，具體如下：

（一）科目設(shè)置

因不涉及出口退稅問題，我國高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校可能涉及到的納稅事項(xiàng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目增設(shè)了2個(gè)二級(jí)科目，即“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”；在二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”下增設(shè)5個(gè)三級(jí)科目，即“應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅”。

同時(shí)取消了原支出類科目“業(yè)務(wù)稅費(fèi)及附加”下的“增值稅”明細(xì)科目。

（二）項(xiàng)目設(shè)置

針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目，我國高校應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目屬性定義（即項(xiàng)目標(biāo)志）中單獨(dú)設(shè)置了“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”兩個(gè)屬性定義，凡開具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅收入，設(shè)置獨(dú)立的項(xiàng)目，并在項(xiàng)目屬性中標(biāo)識(shí)“應(yīng)稅收支”，其他非稅收入一律設(shè)置為“非稅收支”。這主要目的是為了既能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的分別核算應(yīng)稅收支和非應(yīng)稅收支的要求，嚴(yán)格區(qū)別應(yīng)稅收支和非應(yīng)稅收支，又能夠及時(shí)、準(zhǔn)確提供納稅申報(bào)和稅務(wù)檢查所需的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、收支等詳細(xì)準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。

（三）發(fā)票開具

我國高校對(duì)于校屬各部門或個(gè)人取得的需要統(tǒng)一納入學(xué)校核算的科研課題經(jīng)費(fèi)收支、房屋租賃收支及餐飲住宿、停車、物業(yè)管理費(fèi)等收入，為體現(xiàn)“一切為教學(xué)、科研服務(wù)”的宗旨，采取了兩種方式：一是先開發(fā)票后收款；二是收款后開具發(fā)票。對(duì)于先開發(fā)票后收款的，如果月末資金未到學(xué)校賬上，由該校稅務(wù)管理人員通知課題負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人，要求其月末前或下月初必須先繳納其已開發(fā)票涉及的相關(guān)稅費(fèi)，學(xué)校一律不墊付。對(duì)于款到才開發(fā)票的，在開具發(fā)票時(shí)就從該項(xiàng)目中扣除涉及的相關(guān)稅費(fèi)。目前我國高校普遍適用的相關(guān)稅費(fèi)及稅費(fèi)率如下：

1.增值稅銷項(xiàng)稅額：具體金額為增值稅發(fā)票標(biāo)明的增值稅，稅率一般為6%。若是含稅價(jià)，需要按“銷售額（計(jì)稅依據(jù)）=含稅銷售額÷（1+6%）”這個(gè)公式換算成不含稅價(jià)后再計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

2.城市建設(shè)維護(hù)稅：增值稅銷項(xiàng)稅額的7%。

3.教育費(fèi)附加：增值稅銷項(xiàng)稅額的3%。

4.地方教育費(fèi)附加：增值稅銷項(xiàng)稅額的2%。

5.印花稅：增值稅專用發(fā)票金額的3‰。

6.企業(yè)所得稅：2016年5月1日前因執(zhí)行核定征收政策，因此按增值稅專用發(fā)票金額（不含稅金額）的10%作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%；2016年5月1日后全面執(zhí)行增值稅征收政策，取消核定征收政策，實(shí)行查賬征收后，應(yīng)繳企業(yè)所得稅根據(jù)應(yīng)稅收入扣除應(yīng)稅支出后的余額計(jì)算繳納。

（四）賬務(wù)處理

以某高校為例，收到款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票106萬元（假設(shè)發(fā)票總金額為106萬元）入賬，分錄為：

借：銀行存款 106

貸：XXXXX項(xiàng)目

科研課題費(fèi)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6

同時(shí)扣除相關(guān)稅費(fèi)0.42+0.18+0.12+0.318=1.038萬元

借：XXXXX項(xiàng)目

稅金及附加費(fèi)用――城建稅 0.420

――教育費(fèi)附加 0.180

――地方教育費(fèi)附加 0.120

――印花稅 0.318

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城建稅 0.420

――教育費(fèi)附加 0.180

――地方教育費(fèi)附加 0.120

――印花稅 0.318

月末轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 6

下月初申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 6

――應(yīng)交城建稅 0.420

――教育費(fèi)附加 0.180

――地方教育費(fèi)附加 0.120

――印花稅 0.318

貸：銀行存款 6.35618

課題負(fù)責(zé)人后期報(bào)銷各項(xiàng)費(fèi)用53萬元時(shí)（假設(shè)能夠取得增值稅專用發(fā)票）：

借：XXXXXX項(xiàng)目

科研事業(yè)支出――XXXXX 50

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3

貸：銀行存款 53

如果不能取得增值稅專用發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅額3萬元不能抵扣，只能計(jì)入該項(xiàng)目的支出中，即：

借：XXXXXX項(xiàng)目

科研事業(yè)支出――XXXXX 53

貸：銀行存款 53

三、我國高校繳納增值稅存在的問題

（一）多繳相關(guān)稅費(fèi)

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人繳納的增值稅是以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額來確定的，其繳納的相關(guān)附加稅費(fèi)也是以其實(shí)際交納的增值稅稅額作為計(jì)稅依據(jù)，但通過前述高校計(jì)算繳納增值稅的計(jì)算過程和賬務(wù)處理可以看出，高校在計(jì)算繳納增值稅相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，直接按銷項(xiàng)稅額作為其他稅費(fèi)的計(jì)算依據(jù)，并沒有抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致多交增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

（二）稅收負(fù)擔(dān)不減反增

以云南某文科高校取得的科研課題經(jīng)費(fèi)收入100萬元，假定難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票（當(dāng)前高校實(shí)情）為例來比較“營改增”前、后的稅負(fù)差異，如下表：

注：“營改增”后高校應(yīng)稅收入執(zhí)行查賬征收政策，針對(duì)課題經(jīng)費(fèi)收入一次或分次到位，支出零散且小，年終課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余較大的情況，如果企業(yè)所得稅嚴(yán)格核算到項(xiàng)目，那么高校企業(yè)年終計(jì)算的應(yīng)交企業(yè)所得稅預(yù)計(jì)將會(huì)大大超過核定征收政策的應(yīng)交企業(yè)所得稅。

從上表可以看出，如果不考慮企業(yè)所得稅，高校該項(xiàng)課題經(jīng)費(fèi)收入的稅收負(fù)擔(dān)率“營改增”前為5.615÷100=5.615%，“營改增”后為6.35618÷100=6.35618%（如果嚴(yán)格按不含稅收入94.34萬元計(jì)算，稅收負(fù)擔(dān)率為6.73752%，在此為了便于比較差異，選擇100萬元做為計(jì)算依據(jù)），“營改增”后高校稅收負(fù)擔(dān)增加0.08118萬元，稅收負(fù)擔(dān)率增長0.74818個(gè)百分點(diǎn)。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證難，抵扣少

高校課題經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的賬務(wù)處理（主要是報(bào)銷單據(jù)）與稅收管理是不同的崗位，二者相互分開，如果在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部職責(zé)權(quán)限不明的情況下，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票審核報(bào)銷及其認(rèn)證工作也是由不同的會(huì)計(jì)人員來負(fù)責(zé)的，而對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票如何認(rèn)證，何時(shí)認(rèn)證等一系列程序和操作流程在高校目前尚不清楚。

文科高?？蒲姓n題支出非常特殊，絕大部分用于支付專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)及差旅費(fèi)等根本無法取得增值稅專用發(fā)票，少量用于購買辦公用品勉強(qiáng)能夠取得增值稅專用發(fā)票，但因票據(jù)開據(jù)不規(guī)范或報(bào)銷遲延時(shí)間太久導(dǎo)致難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證和扣抵，再加上大多數(shù)課題負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人稅務(wù)意識(shí)較差，且總認(rèn)為增值稅是價(jià)外稅，與其課題經(jīng)費(fèi)收支無關(guān)，并不在意取得的發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票，最終導(dǎo)致高校取得的能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票極少，從而加重了高校的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）企業(yè)所得稅繳納增多

由于企業(yè)所得稅是按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，在國家稅務(wù)機(jī)關(guān)“以票控稅”和“應(yīng)收收支單獨(dú)核算”的要求下，我國高校取得的科研課題經(jīng)費(fèi)收入多數(shù)是一次入賬，但研究時(shí)間大部分均超過一年，有的超過5年，相應(yīng)的支出報(bào)銷時(shí)間就分散到科研涵蓋的期間，有的甚至課題已經(jīng)結(jié)題了還在報(bào)銷該項(xiàng)課題的支出，這樣將會(huì)導(dǎo)致高校課題經(jīng)費(fèi)收入的當(dāng)年收入多，支出少，最后導(dǎo)致結(jié)余多，嚴(yán)格按應(yīng)稅收支相抵后的金額做為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，就會(huì)直接導(dǎo)致高校課題取得收入當(dāng)年繳納高額的企業(yè)所得稅。

（五）非貨幣性薪酬涉稅風(fēng)險(xiǎn)高

目前高校向全校教職工發(fā)放的非貨幣性薪酬（包括引進(jìn)人才住房獎(jiǎng)勵(lì)、逢年過節(jié)發(fā)放的水果、食品及勞保用品、個(gè)人負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)等）沒有計(jì)入個(gè)人薪酬所得計(jì)繳個(gè)人所得稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)核查嚴(yán)格，高校將面臨漏扣個(gè)稅和稅務(wù)處罰的高風(fēng)險(xiǎn)。

四、我國高校應(yīng)對(duì)“營改增”政策的對(duì)策與建議

我國高?？蒲姓n題費(fèi)等應(yīng)稅收入屬于智力型與勞動(dòng)密集型行業(yè)，收入集中在一個(gè)會(huì)計(jì)年度，支出分散到多個(gè)會(huì)計(jì)年度，同時(shí)支出主要以科研人員的科研勞務(wù)、研究調(diào)查、專家咨詢等人力成本為主，很少能夠取得增值稅專用發(fā)票扣抵銷項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致高校取得的科研課題經(jīng)費(fèi)收入稅收負(fù)擔(dān)較“營改增”前有所上升，如何合理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有效降低高校稅收負(fù)擔(dān)呢？

（一）健全會(huì)計(jì)核算

針對(duì)當(dāng)前我國高校取得科研課題經(jīng)費(fèi)收入時(shí)就扣繳并繳納各項(xiàng)稅費(fèi)而導(dǎo)致多繳納相關(guān)稅費(fèi)的情況，我國高校應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)核算，理順計(jì)稅納稅流程，準(zhǔn)確計(jì)算繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。具體做法：

1.高校應(yīng)當(dāng)加大稅收政策宣傳力度，促使全校所有教職員工增強(qiáng)納稅意識(shí)，自覺維護(hù)稅法尊嚴(yán)，嚴(yán)格按照國家稅法規(guī)定依據(jù)計(jì)算繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。

2.改變?nèi)〉谜n題經(jīng)費(fèi)收入時(shí)就計(jì)算并扣除該課題經(jīng)費(fèi)收入應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)，而是將相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算及賬務(wù)處理放在月末或季度末進(jìn)行。納稅期末時(shí)應(yīng)當(dāng)核實(shí)當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等，然后以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額和上期留抵稅額后的余額再加上進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后的和作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的相應(yīng)的其他稅費(fèi)，最后根據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（二）規(guī)范認(rèn)證并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

由于大部分高校都被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額扣抵制度，因此加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，特別是進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的管理尤其重要。為進(jìn)一步降低高校稅收負(fù)擔(dān)，高校必須督促課題負(fù)責(zé)人或相關(guān)當(dāng)事人盡可能加大研究辦公用品、設(shè)施設(shè)備的購買比重，爭(zhēng)取取得相應(yīng)的較多的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)努力降低科研工作人員酬勞支出比重，以期能夠利用較多的增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而不僅可以大大降低增值稅應(yīng)納稅額，還降低了相應(yīng)的其他稅費(fèi)的計(jì)算依據(jù)，最終降低了高校稅收負(fù)擔(dān)。另外，高校應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證及管理，進(jìn)一步理順內(nèi)部稅務(wù)管理關(guān)系，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，規(guī)范內(nèi)部增值稅專用發(fā)票報(bào)銷、審核、認(rèn)證、扣抵等內(nèi)部流程，真正做到依法納稅，合理避稅。

（三）爭(zhēng)取高校科研課題經(jīng)費(fèi)收入實(shí)行差額計(jì)稅政策

當(dāng)前學(xué)校涉及的納稅范圍主要是科研課題經(jīng)費(fèi)收入，少量的房屋經(jīng)營租金收入及物業(yè)管理費(fèi)、清潔費(fèi)收入等。針對(duì)學(xué)校科研課題經(jīng)費(fèi)支出的絕大部分是人力資源支出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額很少，這將大大加重學(xué)校的稅收負(fù)擔(dān)，因此可以根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）和《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）文件精神，由高校教育主管部門聯(lián)同教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)向省級(jí)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，獲取其同意對(duì)高?？蒲姓n題經(jīng)費(fèi)收入實(shí)行差額納稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅率為6%，并采用簡易開票方法，即向客戶單位開具80%的增值稅普通發(fā)票（不作為增值稅計(jì)稅依據(jù)，主要用于支付研究人員勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、考察調(diào)研費(fèi)、差旅費(fèi)等），開具20%的增值稅專用發(fā)票（作為增值稅計(jì)算繳納依據(jù)）。這樣既降低了高校的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)總理強(qiáng)調(diào)的“營改增”后企業(yè)稅負(fù)只減不增的原則，又能夠減化高校會(huì)計(jì)核算的工作量和稅務(wù)管理工作量。

（四）規(guī)范個(gè)稅管理，降低個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)前述高校對(duì)教職工發(fā)放的非貨幣性薪酬未納個(gè)人所得稅扣繳范圍，存在漏扣個(gè)稅和稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)的情況，高校應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)管理，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)宣傳，把非貨幣性薪酬納入個(gè)稅扣繳范圍，按規(guī)定代扣代繳稅款，同時(shí)合理進(jìn)行納稅籌劃，采取分期均衡收入法、費(fèi)用轉(zhuǎn)移法、分次發(fā)放法等方法進(jìn)行合法避稅，既要努力降低教職工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，又要合理合法扣繳個(gè)人所得稅，全面降低高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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