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稅法的無償性范文第1篇

[關(guān)鍵詞]剛性防水屋面；施工誤差；糾正方法

中圖分類號：TU680 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）05-0071-01

混凝土剛性防水屋面是當(dāng)前建筑施工過程中經(jīng)常應(yīng)用的一種屋面形式，但是在施工的過程中，其會受到很多因素的影響而產(chǎn)生比較嚴(yán)重的滲漏現(xiàn)象，出現(xiàn)這種問題的主要原因是現(xiàn)澆混凝土層在施工過程中出現(xiàn)了變形，從而產(chǎn)生了裂縫，這樣一來也就產(chǎn)生了相對較為明顯的滲漏現(xiàn)象。其次是施工過程中屋面產(chǎn)生了比較明顯的分格縫和變形縫，在施工的過程中還產(chǎn)生了相對比較嚴(yán)重的屋面泛水現(xiàn)象等等，所以我們必須要對其采取有效的措施予以改進和控制。

一、細石混凝土鋼筋網(wǎng)防水層施工常見的錯誤

剛性防水屋面是指利用剛性防水材料作防水層的屋面.主要有普通細石混凝土防水屋面、預(yù)應(yīng)力混凝土防水屋面、補償收縮混凝土防水屋面、塊材剛性防水屋面等。

1、混凝土澆搗質(zhì)量差

剛性防水層混凝土澆筑施工的過程中經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的錯誤做法：人工的方式在屋面上堆放了施工材料以后就開始加水?dāng)嚢瑁缶烷_始澆筑施工，這種做法在施工中往往會出現(xiàn)各種材料的數(shù)量都不是非常的精準(zhǔn)，沒有嚴(yán)格按照配合比的要求去操作，對材料攪拌的均勻程度也無法很好的達到施工的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求，水灰比一般都比標(biāo)準(zhǔn)更大一些。此外，還容易出現(xiàn)提漿抹面壓光不足，產(chǎn)生這種問題的主要原因是配合比沒有嚴(yán)格的按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和要求進行控制，這樣也就使得提漿抹面施工的時候會出現(xiàn)非常嚴(yán)重的阻礙或者是瓶頸。這也就使得施工的過程中會出現(xiàn)使用干水泥或者是壓光的過程中加入了一些水等錯誤的處理方式，而這些錯誤的做法也就使得混凝土施工的時候密度不足，強度也不是十分的均勻。如果混凝土材料中水分大面積蒸發(fā)或者是硬化了以后，如果在其使用的過程中出現(xiàn)了溫度大幅變化的問題，混凝土就非常容易因為干縮和溫度的變化而出現(xiàn)比較明顯的裂縫問題，這樣也就會出現(xiàn)較為嚴(yán)重的屋面滲漏問題。

而正確的做法是：在施工的過程中必須要根據(jù)施工或者是設(shè)計的要求對配合比進行嚴(yán)格的控制，此外還要注意各種原材料的使用數(shù)量，在這一過程中必須要注意的一點就是用水量不能過大，水灰比要控制在合理的范圍之內(nèi)，混凝土當(dāng)中的含沙率應(yīng)該控制在35%到40%之間，此外在攪拌的過程中要使用機械攪拌的方式，攪拌時間必須要在2分鐘以上，分隔縫塊要采用一次澆筑的形式，此外在施工的過程中不能預(yù)留施工縫。振搗施工的過程中要采用機械的形式完成所有的施工過程，在對原漿進行壓光處理的過程中，至少要操作兩遍，，在施工的過程中必須要重視的是對時機的把握，此外在壓光的過程中不能使用干水泥或者是水泥砂漿，抑或是加水壓光，只有這樣，才能更好的保證施工的質(zhì)量和水平。

2、混凝土剛性防水層內(nèi)所配雙向鋼筋在分割縫位置沒有斷開

鋼筋和混凝土的線性膨脹系數(shù)是存在著一定的差別的，在外借溫度影響相對較大的情況下，剛性防水層內(nèi)部的鋼筋和其四周的混凝土材料會因為在膨脹系數(shù)方面存在著一定的差異而產(chǎn)生內(nèi)應(yīng)力，如果內(nèi)應(yīng)力數(shù)值不大，溫差形成的內(nèi)應(yīng)力還不會對剛性防水層的混凝土造成嚴(yán)重的傷害，但是如果鋼筋沒有斷開，溫度變化幅度較大的情況下也會使得線性膨脹的幅度不斷的增強，這就使得其在較小的混凝土分格塊的內(nèi)部出現(xiàn)非常嚴(yán)重的滲水或者是漏水的狀況。所以在施工的給霍城中，分隔縫位置上的鋼筋一定要予以斷開處理。

3、剛性防水層下未做水泥砂裝找平層或找平層太薄

一般找平層厚度為25mm左右，若未做找平層或找平層過薄，會造成基層（結(jié)構(gòu)層）變動時剛性層極易開裂，如當(dāng)基礎(chǔ)沉降、結(jié)構(gòu)支座變形以及內(nèi)外溫差變化較大等時。

4、泥凝土剛性防水層厚度不夠

規(guī)范規(guī)定混凝土剛性防水層厚度不小于40mm，若未達到規(guī)定厚度，當(dāng)基層變動或溫差變化較大時，剛性防水層混凝土易開裂。

5、剛性防水層泥凝土養(yǎng)護不夠

有些混凝土剛性防水屋面澆筑后未進行認(rèn)真養(yǎng)護，往往只是澆筑完畢后2-3d內(nèi)，每天養(yǎng)護1-2次。這將導(dǎo)致混凝土凝結(jié)硬化的中后期水泥水化反應(yīng)不充分，混凝土強度偏低，干縮變形過大而出現(xiàn)裂縫。

正確的作法應(yīng)在混凝土澆筑完畢12h內(nèi)即進行覆蓋濕潤養(yǎng)護，養(yǎng)護時間不少于14d，養(yǎng)護初期屋面不得上人。

6、使用原材料不合適

混凝土剛性防水屋面所用水泥宜用普通硅酸鹽水泥或硅酸鹽水泥，水泥強度等級不宜低于42.5級，以確?；炷恋膹姸群兔軐嵭浴Ｔ谑┕さ倪^程中不應(yīng)全用粗砂，要摻用一定比例的粗骨料（瓜米石），粗骨料最大粒徑不宜大于15mm。要按設(shè)計要求摻加一定量的防水劑、膨脹劑等外加劑，不可因省錢或怕麻煩而不按設(shè)計要求配用。

二、分格縫、變形縫、展面泛水、有組織排水的屋面的出水口.以及伸出屋面的構(gòu)筑物與剛性防水層相接處的滲漏

1、分格縫

分格縫常見的錯誤是分格過大。面積過大的剛性防水層混凝土塊體，會因較大的溫度變化而產(chǎn)生較大的溫度應(yīng)變，使剛性防水層混凝土出現(xiàn)變形裂縫。按現(xiàn)行規(guī)范，分格縫的縱橫間距不宜大于6m。

2、是面泛水

混凝土剛性防水屋面泛水常見的施工錯誤是，未將所配雙向鋼筋彎起貼在女兒墻泛水的混凝土內(nèi)，有的女兒墻泛水是用水泥砂漿抹上去的。這往往造成素混凝土與屋面剛性防水層相接處開裂或女兒墻上素混凝土龜裂，導(dǎo)致滲漏。

3、變形縫、屋面出水口、槍溝及伸出崖面的構(gòu)筑物與剛性防水層相接處。這些地方滲漏水的原因通常有：

（1）施工中各節(jié)點細部作法不細致、不認(rèn)真，未按設(shè)計要求和施工規(guī)范規(guī)定施工，特別在密封及嵌縫處未嚴(yán)格控制質(zhì)量；

（2）密封嵌縫材料的質(zhì)量不合格或任意采用代用品。

三、結(jié)語

混凝土剛性防水屋面滲漏是屋面施工過程中一個非常常見的問題，所以為了避免施工過程中出現(xiàn)這樣的問題，一定要在施工中采取各種有效的措施對其予以控制和處理，防止這種問題對建筑結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不利影響。

參考文獻

[1]張博.剛性防水屋面的設(shè)計與施工[J].建材技術(shù)與應(yīng)用.2010（12）.

[2]張志剛，白識博.談剛性防水屋面[J].福建建材.2008（04）.

稅法的無償性范文第2篇

關(guān)鍵詞：新型生物滴濾法；污水處理廠；氣體治理

石油化工污水處理廠污水的處理能力已達到了65t/h，主要使用了水解酸化與生物工藝來進行生產(chǎn)廢水的處理，在處理的過程中，使用的是本酚酮裝置來進行生產(chǎn)廢水的處理。本文就是對新型生物滴濾法在污水處理廠氣體治理中的應(yīng)用繼進行分析，為相關(guān)的研究提供借鑒。

1 氣體來源和濃度

污水處理廠氣體在處理的過程中，需要了解氣體的來源，氣體主要來源于污泥濃縮池、生物反應(yīng)池、曝氣池、進水格柵和均質(zhì)池等。污水處理廠在對氣體處理的過程中，需要對不同的氣體類型進行相應(yīng)的研究，城市的污水處理廠在對氣體進行研究的過程中，發(fā)現(xiàn)其組分是十分的簡單的，一般為氨氣和硫化氫，這些氣體的處理難度比較低，在這樣的情況下，污水處理廠對于氣體的處理就會更加的簡單，產(chǎn)生工業(yè)污水氣體的物質(zhì)主要分為五種：第一種是含氧有機物，例如有機酸、醛、酮、醇和酚等；第二種是含氮化合物，例如氨類和氨氣；第三種是鹵素和衍生物，例如氯化烴；第四種是烴類化合物，例如芳香烴、烯烴、烷烴等；第五種是含硫化合物，例如硫醚類、硫化氫和硫醇類等。

在本廠的污水處理過程中，通過表1可以看出相應(yīng)的分析結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)氣體的成分是極為復(fù)雜的，在上述的分類中，必須要對相應(yīng)的污水組分進行相應(yīng)的分析，表中的這幾種物質(zhì)對于人體有著較大的危害。

2 生物滴濾法技術(shù)

2.1 基本機理

生物滴濾法的基本機理主要包括：（1）生物膜表面與相應(yīng)的氣體物質(zhì)會與水膜相接觸，將其溶于水中變?yōu)橐合喾肿?。?）液相中的相關(guān)物質(zhì)就會被吸收，這樣就會轉(zhuǎn)移到生物體內(nèi)。（3）相關(guān)的物質(zhì)就會在生物體內(nèi)利用新陳代謝進行利用、分解以及轉(zhuǎn)化。

2.2 技術(shù)特點

新型生物滴濾法的特點主要包括：（1）水相與氣相的相關(guān)污染物需要進行同步的治理，這樣就能夠?qū)⑵浞纸鉃榱蛩岣?、二氧化碳和水等，不會產(chǎn)生二次污染。（2）營養(yǎng)液主要是生活污水與工業(yè)污水，在正常運行的過程中，是不需要向內(nèi)添加多余的氮磷鉀等物質(zhì)的，否則就會加劇富營養(yǎng)化。（3）使用新型的工程菌和調(diào)料，這樣就能夠提高整個工程的去除效率。

2.3 工藝流程

新型生物滴濾法在經(jīng)過了風(fēng)機進行加壓之后，就可以進入到相關(guān)的加熱單元中，在經(jīng)過了塔底部氣管之后就會進入到填料層，一系列的生物膜反應(yīng)之后就要從塔頂排出。循環(huán)液會從塔頂向下進行噴淋，在經(jīng)過了填料層之后，就要從塔底部氣管內(nèi)排出，知道循環(huán)液中，，最終會返回到塔頂。

3 生物滴濾法的應(yīng)用

3.1 氣體收集系統(tǒng)

3.1.1 廢氣量的核算。廢氣的收集量需要根據(jù)相應(yīng)的換氣次數(shù)和空間容積來進行相應(yīng)的計算，在對格柵井的排氣次數(shù)進行設(shè)計的過程中，時間為8次/小時，需要溶解的酸化池的排氣次數(shù)大約為6次/小時，對于需要接觸的氧化池的廢氣的收集量的換氣次數(shù)大約為2次/小時，在這一基礎(chǔ)上增加排氣量，在經(jīng)過了相應(yīng)的核算，本廠需要收集的氣體大約為5000m3/h。

3.1.2 集氣罩的選擇。氣體凈化系統(tǒng)是離不開氧氣罩的，氧氣罩在設(shè)計的過程中，一定要根據(jù)具體的型號要求來選擇集氣罩，需要考慮的因素主要有以下幾點：密封性、抗風(fēng)性、耐腐蝕性、強度、材質(zhì)和重量等。本污水處理廠使用的集氣罩組分比較復(fù)雜，綜合考慮池體跨度和系統(tǒng)造價等因素，該污水處理廠采用“普通碳鋼骨架（內(nèi)嵌）+玻璃鋼板（外側(cè)）”式拱形集氣罩。

3.1.3 集氣管網(wǎng)布置。集氣管網(wǎng)系統(tǒng)的布置應(yīng)重點考慮管網(wǎng)密封性和各支管間的壓力平衡等因素并力求順直。鑒于該污水處理廠惡臭污染源較為分散，在集氣管網(wǎng)設(shè)計上采用了干管配管方式，并在水解酸化池和接觸氧化池等處分別設(shè)置了獨立收集系統(tǒng)，以保證各支管間的壓力平衡和各吸氣點的風(fēng)量，防止氣體向外逸散。

3.2 生物滴濾系統(tǒng)

3.2.1 主要設(shè)備。設(shè)置2臺生物滴濾塔，并聯(lián)運行，單臺設(shè)備尺寸為3500mm×6300mm，筒體選用碳鋼，內(nèi)襯玻璃鋼。生物滴濾塔上部安裝有循環(huán)液分布器，中間為兩層填料床，填料床間設(shè)有循環(huán)液再分布器；底部安裝有布氣管束和循環(huán)液收集設(shè)施。

3.2.2 填料。填料床高度為3500mm，上下兩層各1750mm，采用大孔級配聚氨酯作載體，單位質(zhì)量填料比表面積>1.0×104m2/m3，孔隙率>90%。與傳統(tǒng)載體相比，該填料具有比表面積大、孔隙率高、壓降小、傳質(zhì)速度快和不易堵塞等特點。同時，利用專用發(fā)泡劑和表面活化劑等藥劑對載體進行活化，引入強極性基團，增強了載體填料的親水性。經(jīng)活化處理，填料掛膜后平均濕密度為1.0g/cm3，單位體積生物量達10g/L。

3.2.3 循環(huán)液單元。循環(huán)液池的規(guī)格尺寸為3000mm×2000mm×1500mm，循環(huán)液主要由污水處理廠廢水和新鮮水配制而成，其主要作用是：（1）為填料表面微生物提供營養(yǎng)物質(zhì)；（2）保持填料一定濕度；（3）吸附溶解性惡臭物質(zhì)，以提高去除率。循環(huán)液水質(zhì)主要通過投加氫氧化鈉（或碳酸鈉）和補充循環(huán)液控制。

3.2.4 氣體反洗單元。該工藝設(shè)置了氣體反洗單元，使用壓縮空氣作為反洗氣，經(jīng)惡臭氣體進氣管道進行反洗。當(dāng)生化塔壓降>2kPa時，使用空氣進行反洗。從運行情況看，在惡臭氣體進氣濃度

3.2.5 工程菌。為提高微生物馴化速度，增強對芳烴類、雜環(huán)類等難降解化合物污染物的去除效率，該廠生物滴濾塔投加專用工程菌，主要由特種微生物、酶制劑、微生物表面反應(yīng)劑和微生物養(yǎng)分組成，單位體積微生物含量高達20～40億個/g。

4 結(jié)論

4.1 該方法主要大孔級配聚氨酯載體有著諸多的優(yōu)勢，例如較大的表面積、較大的生物量等。

4.2 一般情況下，塔內(nèi)生產(chǎn)膜的具體生產(chǎn)情況主要依賴于循環(huán)液水質(zhì)的科學(xué)控制，而循環(huán)式屬于外置的一種形式，在操作的過程中較為便捷。

4.3 該方法主要采取工業(yè)污水亦或是生活污水當(dāng)作相應(yīng)的循環(huán)液，不需要在里面添加有關(guān)藥液，可以起到節(jié)約成本的作用。

4.4 該方法對于難以降解的芳烴類化合物有著顯著的降解效果，在經(jīng)過了降解之后，可以滿足排放的基本要求。

參考文獻

[1]潘勇延，韓忠明.新型生物滴濾法在污水處理廠惡臭氣體治理中的應(yīng)用[J].安全、健康和環(huán)境，2015，15（9）：32-36

稅法的無償性范文第3篇

研究表明，每晚睡5～6小時的女性，體重增長速度要大大超出每晚睡7個小時的女性。

每晚睡眠時間低于5小時的成年女性的平均體重要比睡眠達到7小時的女性重2.3磅左右。

每晚睡眠6小時的女性，體重則要比睡眠7小時的重1．5磅左右。體重增加達到33磅的女性中，絕大多數(shù)每晚睡眠只有5小時，其次才是每晚睡眠6小時的女性。

美國健康協(xié)會專家在圣迭哥舉行的國際研討會上提交的一份研究報告稱，中年女性夜間睡眠時間越短，她們體重增長的速度就越快，以后患肥胖癥的可能性也就越大。 （房芳）

常做家務(wù)少患子宮癌

美國的研究人員最近指出，婦女常做家務(wù)，能減少患子宮癌的風(fēng)險。在此之前已有其他研究顯示，運動能預(yù)防多種癌癥及心臟病和糖尿病的發(fā)生。

美國范德比爾特大學(xué)研究中心的查爾斯?馬修斯所領(lǐng)導(dǎo)的研究小組指出，成年婦女運動能將子宮內(nèi)膜癌的患病危險降低20％。馬修斯和上海癌癥研究所的同行合作研究又發(fā)現(xiàn)，步行和做家務(wù)能將婦女子宮內(nèi)膜癌的發(fā)病率降低40％。

研究人員對974名年齡在30～69歲的上海女性進行了調(diào)查，結(jié)果顯示，每天步行60分鐘以上，或做家務(wù)4次以上的女性，患子宮內(nèi)膜癌的危險要低30％。

（劉光）

頻換洗發(fā)水易脫發(fā)

有些人經(jīng)常更換洗護用品，全是剛上市的新產(chǎn)品。其實，每更換一次洗發(fā)水，就會帶來對頭皮的物理刺激。

不同的洗發(fā)水pH值不同。人的頭皮對洗發(fā)水有個適應(yīng)的過程，如果一直用偏堿性洗發(fā)水，頭皮已經(jīng)適應(yīng)了，突然換成偏酸性的，會對頭皮造成刺激，引起脫發(fā)。

不同的洗發(fā)水配方和添加劑也不一樣，植物成分和化學(xué)成分含量也不盡相同，頭皮對新的配方不適應(yīng)也容易損傷頭發(fā)，或加劇脫發(fā)。

人每天都會掉頭發(fā)，每個人的頭發(fā)大概有10萬根，每天脫發(fā)50～100根是正常的。

專家建議年輕女性在洗護頭發(fā)時，要選擇相對穩(wěn)定的產(chǎn)品，用適合自己的一兩個品種一直使用即可，不要跟風(fēng)趕潮流。當(dāng)出現(xiàn)瘙癢和皮屑過多時再考慮更換才是正確的選擇。 （劉小平）

幾種導(dǎo)致女性不孕的食品及飲品

1. 咖啡：咖啡對女性受孕有直接影響，每天喝一杯以上咖啡的女性，懷孕的可能性只有不喝此種飲料者的一半。

2. 胡蘿卜：胡蘿卜含有豐富的胡蘿卜素、多種維生素以及對人體有益的其他營養(yǎng)成分。但婦女過多攝入胡蘿卜素會引起閉經(jīng)和抑制卵巢正常排卵功能。因此，想生育的婦女不宜多吃胡蘿卜。

3. 酒：酒的主要成分是乙醇，乙醇能使身體里的兒茶酚胺濃度增高，血管痙攣，導(dǎo)致女性月經(jīng)不調(diào)、閉經(jīng)、卵子生成變異、無或停止排卵等。

4. 烤牛羊肉：未烤熟的牛羊肉上存有弓形蟲，弓形蟲感染可導(dǎo)致女性不孕，或?qū)е滦律鷥喝踔?、癱瘓、畸形等。我國內(nèi)蒙古、新疆等地是弓形蟲高發(fā)區(qū)。

5. 木瓜：木瓜是一種有效的避孕藥，木瓜中所含的木瓜蛋白酶，可與孕酮相互作用，從而達到避孕效果。

要說明的是，咖啡、胡蘿卜等含有人體必需的營養(yǎng)成分，可以限量食用。

（王洪波）

人造食物危害大/生活小妙招

人造黃油 化學(xué)名稱“反式脂肪酸”，還有著各種好聽的名字，如植物奶精、植脂末、起酥油、植物奶油等。這種美味會給人們的健康埋下隱患，導(dǎo)致糖尿病、動脈硬化、腫瘤等疾病的高發(fā)。餅干、面包、巧克力派、沙拉醬、奶油蛋糕、冰激凌、珍珠奶茶、咖啡伴侶等都是反式脂肪酸的“重災(zāi)區(qū)”，要盡量少吃。

味精 是一種化學(xué)調(diào)味料，其主要成分為谷氨酸鈉，在人體內(nèi)可轉(zhuǎn)變成一種抑制性神經(jīng)遞質(zhì)。吃味精過多，可能會導(dǎo)致人體中各種神經(jīng)功能處于抑制狀念，出現(xiàn)眩暈、頭痛、肌肉痙攣等癥狀。味精中含有鈉，過多攝入還可能導(dǎo)致高血壓。

罐頭肉制品 亞硝酸鹽常被作為染色劑和防腐劑應(yīng)用于加工熟肉，尤其是罐裝肉制品中含量更高。過量攝入亞硝酸鹽會導(dǎo)致食物中毒，出現(xiàn)頭痛頭暈、胸悶、惡心嘔吐、腹痛腹瀉等癥狀，長期食用甚至?xí)掳?/p>

炸雞 煎炸食品時，為保證口感，常會選棕櫚油等飽和脂肪酸含量高的油。飽和脂肪酸能使膽固醇升高，誘發(fā)高血脂、糖尿病等心腦血管疾病。炸雞時，通常還會裹上一層面糊，這會使人攝入更多油脂。煎炸食物的油，通常會使用5~7天，反復(fù)加熱的油會產(chǎn)生有害物質(zhì)。

碗裝方便面 碗裝方便面的包裝盒中通常含聚苯乙烯，這種材料在65℃以上的高溫下，會產(chǎn)生致癌物質(zhì)，嚴(yán)重威脅人體健康。另外，方便面的調(diào)料中還含有食品添加劑和防腐劑。

（童玲）

一勺芝麻醬勝過三塊魚

芝麻的營養(yǎng)和魚有很多相似之處，魚的營養(yǎng)非常豐富，在肉類食品中名列前茅。而普通平凡的芝麻醬和魚的營養(yǎng)成分相當(dāng)。

1. 健腦：魚肉中豐富的不飽和脂肪酸，被人稱為“腦黃金”，對健腦益智、促進兒童智力發(fā)育有好處。芝麻醬也含有豐富的不飽和脂肪酸。芝麻醬的不飽和脂肪酸含量是黃花魚的13倍多，是草魚的33倍！

2. 護心降脂：吃魚保護心臟和心血管，這些好處也是魚肉中豐富的不飽和脂肪酸帶來的。而芝麻醬中的不飽和脂肪酸也有同樣的作用。一勺芝麻醬（大約20克）中的不飽和脂肪酸含量超過半斤草魚或鯉魚！

3. 補鈣高手：芝麻醬中的鈣含量也比較高，每100克芝麻醬中含有612毫克鈣，遠高于牛奶、豆腐等常見的補鈣食品。

4. 養(yǎng)血佳品：芝麻醬還含有比較豐富的鐵和葉酸。鐵和葉酸都是造血不可缺少的原料。我國有近1／4的人患缺鐵性貧血，補充富含鐵的食物非常必要。

5.防糖尿病和高血壓：芝麻醬還含有較高的鋅和鉀，這兩種礦物質(zhì)在防治糖尿病和高血壓方面有很好的作用：鋅參與胰島素的合成與降解；鉀有舒張血管、促進鈉排泄的作用，有利于血壓穩(wěn)定。

稅法的無償性范文第4篇

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則、視同銷售、會計處理、稅務(wù)處理

由于會計準(zhǔn)則和稅法對于視同銷售業(yè)務(wù)有著不同的認(rèn)定，因此視同銷售業(yè)務(wù)一直是會計核算中一個有爭論的話題?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》）中規(guī)定了八種類型的視同銷售行為，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條也對視同銷售行為進行了相關(guān)規(guī)定，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》僅在第四條規(guī)定了確認(rèn)收入同時滿足的五個條件。視同銷售行為中哪些應(yīng)確認(rèn)銷售收入，哪些不能確認(rèn)銷售收入，這就需要認(rèn)真甄別其業(yè)務(wù)實質(zhì)，以判斷是會計銷售行為還是應(yīng)稅銷售行為，并作出正確的會計和稅務(wù)處理。

視同銷售行為即“視同銷售貨物行為”，屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。出于保護增值稅鏈條的不間斷和保證稅源的目的，《實施細則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。企業(yè)所得稅上除了《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條外，國稅函[2008]828號文件就企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷售的所得稅處理問題也作了如下補充規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！薄镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》規(guī)定商品銷售收入只有在同時滿足下述五個條件時方可予以確認(rèn)：(一)企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠計量；（四）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

由上面引用的文件可以看出，企業(yè)的視同銷售行為因稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的認(rèn)定的區(qū)別而造成了 一些確認(rèn)上的差異。又由于我國稅法體系中增值稅和企業(yè)所得稅在征稅范圍、征稅對象上的不同造成了視同銷售業(yè)務(wù)在兩大稅種之間不同的稅務(wù)處理。下文將對企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)在會計和稅法之間、增值稅和企業(yè)所得稅之間的聯(lián)系和區(qū)別進行系統(tǒng)的描述。

一、視同銷售業(yè)務(wù)在會計和稅法之間的差異分析

分析之前首先要明確一個概念,“視同銷售”這一提法并不存在于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》之中。在企業(yè)進行會計核算時，經(jīng)濟業(yè)務(wù)只要符合收入確認(rèn)的5個條件就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的“營業(yè)收入”?！耙曂N售”這種提法更多的出現(xiàn)于稅法之中。因此“視同銷售”在稅務(wù)和會計的處理中便存在以下兩種情況：

1、同銷售行為在會計處理上確認(rèn)為收入。

在廣義稅法上，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于投資、交際應(yīng)酬、樣品、贊助、廣告、獎勵、職工福利、分配給股東等活動均定義為視同銷售行為。在會計準(zhǔn)則中上述行為也同樣符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬進行了轉(zhuǎn)移、收入金額能可靠計量、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)等，如獎勵、分配給股東等行為雖然沒有直接生成企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但已經(jīng)減少負債且資產(chǎn)所有權(quán)進行轉(zhuǎn)移。其他活動，像交際應(yīng)酬、贊助、捐贈或投資等，雖然沒有直接取得現(xiàn)金或減少負債，但由于該活動導(dǎo)致資產(chǎn)所有權(quán)進行轉(zhuǎn)移且能夠提升企業(yè)形象，促進商品銷售，增加潛在盈利能力和相應(yīng)資產(chǎn)，因此仍然符合會計收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)及時確認(rèn)收入。所以應(yīng)當(dāng)將上述企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為銷售進行會計處理。這樣上述視同銷售行為在會計和稅法的處理上便不產(chǎn)生差異。例如：

某企業(yè)將自產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺，作為福利發(fā)放給本企業(yè)基本車間一線工人，該產(chǎn)品單位完工成本是2000元／臺，售價為3000元／臺，增值稅稅率為17％。根據(jù)以上資料，企業(yè)做會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本351000

貸：應(yīng)付職工薪酬351000

借：應(yīng)付職工薪酬 351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000

根據(jù)國稅函[2008]828號文件以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》之規(guī)定上述視同銷售行為在會計和稅法中均應(yīng)確認(rèn)收入，企業(yè)將資產(chǎn)移送過程中，移送人與被移送人是兩個不同的會計主體，二者之間因移送發(fā)生經(jīng)濟利益交換，應(yīng)視作銷售處理。這兩個會計主體一個是企業(yè)自身，另一個是職工個人或其他單位法人或者其他自然人。上述物品的移送實際上具有某種利益交換實質(zhì)，變相存在銷售業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)在對確認(rèn)為會計收入的視同銷售行為進行稅務(wù)處理時，由于會計、稅法同時確認(rèn)了收入，不產(chǎn)生差異。企業(yè)在填報增值稅納稅申報表和所得稅納稅申報表時可以按照會計收入明細賬為基礎(chǔ)填列，不用進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

2、視同銷售行為會計處理上不確認(rèn)為收入。

在稅法認(rèn)定的視同銷售行為中，有幾項是應(yīng)當(dāng)注意的。這些視同銷售行為在會計上并不確認(rèn)收入。所以在進行納稅申報時應(yīng)當(dāng)根據(jù)相應(yīng)的會計科目分析填列以正確的進行增值稅納稅申報和企業(yè)所得稅納稅申報。

（1）將貨物交付他人代銷。納稅人（委托方）將貨物交付他人（受托方）代銷時，并不發(fā)生納稅義務(wù)；在納稅人收到受托方定期送交的代銷清單當(dāng)天，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。單看這點是與會計上確認(rèn)收入時間一致的。但是《增值稅暫行條例實施細則》還規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天”也就是說只要有任何證據(jù)表明企業(yè)發(fā)出委托代銷商品已滿180天，無論會計上如何進行核算都要進行增值稅的納稅申報。這就要求企業(yè)在填制納稅申報表時要根據(jù)“委托代銷商品”“應(yīng)收賬款”“營業(yè)收入”等科目分析填列。就有可能造成企業(yè)增值稅納稅申報表收入與會計收入和所得稅納稅申報表收入之間產(chǎn)生差異。

（2）不在同一縣（市）并實行統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間、分支機構(gòu)之間貨物移送用于銷售。這種情況屬于用于銷售的貨物在一個法人企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此會計上并不確認(rèn)收入。但是為了保證增值稅鏈條的不間斷，移送貨物的一方在貨物移送當(dāng)天要開具增值稅專用發(fā)票，計算銷項稅額，異地接受方符合條件可作進項稅額抵扣。如果不是用于銷售的貨物，如辦公用品等的移送則不應(yīng)在此條款范圍之內(nèi)。

（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，其貨物所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，因此應(yīng)當(dāng)按照成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。但是按照規(guī)定必須以合理的價格計算確定增值稅計稅依據(jù)。如：A公司將自產(chǎn)X2機器設(shè)備1臺用于不動產(chǎn)在建工程，其賬面成本8750元，對外售價為10000元，則A公司會計處理如下：

借：在建工程10450

貸：庫存商品8750

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。無償贈送，首先是無償。沒有經(jīng)濟利益的流入，即便權(quán)屬發(fā)生變化也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。會計處理上只需按照賬面凈值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出即可。而贈送貨物所耗用原材料和支付加工費的進項稅額，已經(jīng)從購入時的銷項稅額中抵扣，若不將贈送的貨物視同銷售，就會導(dǎo)致納稅人多抵進項稅額，從而引起以贈送為名，逃避納稅義務(wù)現(xiàn)象。因此稅法規(guī)定：納稅人以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，在貨物移送當(dāng)天發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)。

上述四種增值稅視同銷售行為在企業(yè)進行納稅申報時應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的會計科目依據(jù)稅法要求分析填列。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析上述視同銷售行為造成的稅法和會計之間的差異是否符合會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，所采取的做法是否有足夠的證據(jù)和法律依據(jù)的支持，以備各種審計、稽查所用，規(guī)避風(fēng)險。

二、視同銷售業(yè)務(wù)在增值稅、所得稅之間的差異分析

根據(jù)文中相關(guān)文件描述，在實際操作中增值稅和企業(yè)所得稅所認(rèn)定的視同銷售業(yè)務(wù)也存在一些差異。企業(yè)所得稅在視同銷售的問題上更加趨同與企業(yè)會計準(zhǔn)則，而增值稅則不然。

比如自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)房屋在建工程，增值稅要視同銷售計算繳納增值稅；企業(yè)所得稅因沒有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬，不需要視同銷售并入應(yīng)納稅所得。再如“不在同一縣（市）并實行統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間、分支機構(gòu)之間貨物移送用于銷售”。在貨物移送時就發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。但是在貨物銷售之前實行統(tǒng)一核算的法人納稅人一般都不用在移送環(huán)節(jié)計算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細對比區(qū)分《實施細則》所描述的八種視同銷售業(yè)務(wù)以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條和國稅函[2008]828號文件所描述的所得稅視同銷售業(yè)務(wù)并進行正確的稅務(wù)處理。

在處理增值稅與企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)時，有一種情況應(yīng)當(dāng)引起注意，目前在實務(wù)中也存在爭議?！秾嵤┘殑t》第八條規(guī)定 “將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”應(yīng)當(dāng)按照視同銷售繳納增值稅。比如A企業(yè)贈與B企業(yè)10輛汽車，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照10輛汽車的合理價格計算繳納增值稅。這屬于無償捐贈，計算繳納增值稅無可厚非。但如果A企業(yè)銷售給B企業(yè)10000臺機床，為了繼續(xù)鼓勵B企業(yè)購買而贈與了B企業(yè)10輛汽車。這就不再屬于“無償贈送”的范圍而是屬于一種促銷行為。那么類似這樣的“有償贈送”該如何處理？是包含在10000臺機床的價款之中？還是單獨另算？《實施細則》并沒有給出明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為為促銷所贈送的10輛汽車應(yīng)當(dāng)已經(jīng)包含在10000臺機床的價款之中。即為促銷所捐贈的10輛汽車不應(yīng)再單獨計算繳納增值稅。

理由如下：

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細則》中并無明確規(guī)定“有償贈送”該如何處理。按照 “法無明文不為罰”的法律原則，不應(yīng)就未予規(guī)定的“有償捐贈”繳納增值稅。

2、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）文件規(guī)定“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入?！卑创肆⒎ň瘢袃斮浰偷?0輛汽車屬于“組合銷售本企業(yè)商品”，“應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入”所以有償贈與的10輛汽車已經(jīng)包含在10000臺機床的總銷售價格之中，不應(yīng)再單獨另算。

筆者認(rèn)為處理此類問題的關(guān)鍵就是“無償贈送”還是“有償贈送”。所贈送的物品是否與企業(yè)銷量掛鉤，是否起到了促銷效果，所贈與的對象是否是企業(yè)產(chǎn)品的實際購買者等。另外，如果“有償贈送”的是本企業(yè)的銷售的商品，那么為了排除企業(yè)有減少稅基刻意逃稅的嫌疑，建議按照“實物折扣”的處理方法進行相應(yīng)的增值稅和所得稅的稅務(wù)處理，不再適用上述說法。

以上是筆者個人對于視同銷售業(yè)務(wù)的會計、稅務(wù)處理的一些看法。企業(yè)在實際操作時往往千差萬別，進行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理時要按照實質(zhì)重于形式的原則，緊扣稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)，合理運用會計準(zhǔn)則以及會計制度。正確的進行視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算以及增值稅以和業(yè)所得稅的申報工作。

參考文獻：

1、注冊會計師《會計》教材

2、注冊稅務(wù)師《稅法》教材

3、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》2006年版

4、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細則》

5、《企業(yè)所得稅法實施條例》

6、國稅函[2008]875號文件

稅法的無償性范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 政府補助 會計處理 稅務(wù)處理

一、政府補助的特點及分類

1、無償性

無償性是政府補助的基本特點。這一特點將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。政府補助通常還要同時滿足兩個條件才可予以確認(rèn)：一是政策條件，企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。二是使用條件，企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補助的，應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補助。

政府資本性投入不屬于政府補助。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)的經(jīng)營成果，即企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠互利交易。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質(zhì)上是相同的。

2、直接性

直接性是政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持。不屬于政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。此外，增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。

在具體實務(wù)中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會計處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。一是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助；二是與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。一般情況下，政府補助屬于與收益相關(guān)的政府補助。因為根據(jù)市場經(jīng)濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導(dǎo)致的價格低于成本的一種補償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

二、政府補助的會計處理規(guī)定

政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補助有兩種會計處理方法，即收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當(dāng)期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補助時，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面金額或者所補償費用的扣減。政府補助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關(guān)信息，并通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算?！斑f延收益”科目核算不能一次而應(yīng)分期計入當(dāng)期損益的政府補助。計入當(dāng)期損益的政府補助直接計入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業(yè)外收入”科目。企業(yè)取得的政府補助之所以確認(rèn)為營業(yè)外收入，是因為企業(yè)在日?；顒又腥〉玫恼a助，形成經(jīng)濟利益流入的組成部分，但由于是無償?shù)模植环箱N售收入或提供服務(wù)收入的確認(rèn)條件，因此計入營業(yè)外收入，或者通過“遞延收益”科目分期計入“營業(yè)外收入”科目。

1、與收益相關(guān)的政府補助的會計處理

與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計量；不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a助，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量。

對于企業(yè)取得的綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。

2、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在實際業(yè)務(wù)中較為少見，如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財政貼息等。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，在取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助還可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認(rèn)和計量。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額一元計量。企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先同時確認(rèn)一項資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計入當(dāng)期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當(dāng)期損益。此外，根據(jù)政府補助準(zhǔn)則的規(guī)定，已確認(rèn)的政府補助需要返還的，對存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；對不存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。

三、企業(yè)所得稅法及實施條例和政策的相關(guān)規(guī)定

與政府補助準(zhǔn)則不同的是，企業(yè)所得稅法及實施條例中沒有政府補助的相關(guān)概念。其所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中，其他收入中應(yīng)包括政府補助。同時，所得稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入。其中第一款財政撥款列為其中之一。所謂其他收入，在企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條中規(guī)定，其他收入指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項收入外的其他收入，包括企業(yè)的補貼收入等。所謂財政撥款，企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條規(guī)定，財政撥款指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所謂財政性資金，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規(guī)定，本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金。由此可見，政府補助應(yīng)包括在財政性資金之中。

同時，為加強對專項用途財政性資金的企業(yè)所得稅政策管理，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）對財政性資金又作出以下補充規(guī)定：企業(yè)在2008年1月1日—2010年12月31日期間，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入中減除：一是企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該項資金有專門的資金管理辦法或其具體管理要求；三是企業(yè)對該項資金以及該項資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

而《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）進一步重申了上述規(guī)定，且取消了執(zhí)行時間的限制。

簡而言之，從上述規(guī)定可以看出，稅收對“不征稅收入”的內(nèi)容和范圍作出了嚴(yán)格的界定，按照政府補助準(zhǔn)則確認(rèn)的政府補助，不僅完全被稅收的界定排除在“不征稅收入”之外，而且要求全額納入收益中核算，計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

四、政府補助中會計與所得稅處理的代表性應(yīng)用

2012年11月，甲公司因技術(shù)改造需投入100萬元。財政部門同意為甲公司撥付人民幣60萬元的政府補助。甲公司當(dāng)月預(yù)付57萬元購進一臺價值117萬元的新設(shè)備，假定該設(shè)備是含稅價，使用壽命為5年，并無殘值。年末，以銀行存款支付安裝費等5萬元，為其進行安裝調(diào)試，同年12月31日安裝完成并交付使用。2013年1月收到政府補助60萬元。相關(guān)會計處理如下（單位：萬元）。

1、2012年11月，甲公司購進設(shè)備。會計分錄為：

借：在建工程——待安裝設(shè)備 100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17

貸：應(yīng)付賬款——某公司 60

銀行存款57

2、2012年年末，以銀行存款支付安裝費等5萬元。會計分錄為：

借：在建工程——待安裝設(shè)備工程 5

貸： 銀行存款 5

3、結(jié)轉(zhuǎn)已完工的固定資產(chǎn)。會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)——機器 105

貸：在建工程——待安裝設(shè)備 100

在建工程——待安裝設(shè)備工程5

4、2013年1月收到政府補助60萬元。會計分錄為：

借：銀行存款 60

貸：遞延收益 60

同時，甲公司支付設(shè)備款時，會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款——某公司 60

貸：銀行存款 60

5、2013年末會計處理如下：

借：制造費用——折舊 21

貸：累計折舊 21（105÷5）

同時，對收到的政府補助，按政府補助準(zhǔn)則的規(guī)定進行賬務(wù)處理如下：

借：遞延收益 12

貸：營業(yè)外收入——政府補助12（60÷5）

6、2013年末的稅務(wù)處理如下：

當(dāng)年會計上只將12萬元政府補助轉(zhuǎn)為收益，“遞延收益”科目余額為48萬元。但企業(yè)所得稅法規(guī)定，“遞延收益”科目余額48萬元應(yīng)計入當(dāng)期收益并計算應(yīng)納稅所得額，同時進行納稅調(diào)整。假定甲公司本年度會計利潤為100萬元，無其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅稅率為25%。

借：所得稅費用 25

遞延所得稅資產(chǎn) 12

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 37

7、2014年末會計處理如下：

借：制造費用——折舊 21

貸：累計折舊 21

調(diào)整“遞延收益”賬面余額如下：

借：遞延收益 12

貸：營業(yè)外收入——政府補助 12

8、2014年末的稅務(wù)處理如下：

2013年已按企業(yè)所得稅稅法規(guī)定將未計入收益的政府補助進行了納稅調(diào)增。所以，本年度應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即調(diào)減本期從“遞延收益”科目轉(zhuǎn)為當(dāng)期收益的12萬元。其稅務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3

【參考文獻】