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新企業(yè)所得稅法實施細(xì)則范文第1篇

Yan Mingxing

（Guizhou Provincial Qiannan Vocational and Technical College of Nationalities，Duyun 558022，China）

摘要：增值稅法、所得稅法、營業(yè)稅法、消費稅法、企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號－收入、企業(yè)會計制度等法規(guī)，對視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定相矛盾。財稅人員在實際工作中，對視同銷售行為的處理很難兼顧財稅法規(guī)的規(guī)定。本文就存在的問題及改進(jìn)作了探討。

Abstract： The law of value-added tax, income tax law, law of business tax, law of consumption tax, and the No. 14 of accounting standards for enterprises-income, enterprise accounting system and so on are contradictory for relevant provisions that are regard as sales behaviors. Tax officers are difficult to take into account the tax regulations when dealing with behaviors that are regard as sales. The existing problems and improvement were discussed in this thesis.

關(guān)鍵詞：財稅規(guī)定 視同銷售 問題 研究

Key words： tax regulations；be regarded as sales；problem；research

中圖分類號：D92文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）19-0283-02

1財稅法規(guī)對視同銷售行為有關(guān)規(guī)定存在的問題

1.1 稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則對視同銷售行為的規(guī)定不統(tǒng)一《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱企業(yè)所得稅實施條例）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱增值稅實施細(xì)則）第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱營業(yè)稅實施細(xì)則）第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；②單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；③財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱消費稅暫行條例）第七條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號－收入》（以下簡稱收入準(zhǔn)則）第四條規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)，①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

上述所得稅實施條例第二十五條規(guī)定的“將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助”、增值稅實施細(xì)則第四條④、⑤、⑦、⑧款、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條①－⑤款、營業(yè)稅實施細(xì)則第五條①款、消費稅暫行條例第七條與收入準(zhǔn)則第四條③、④兩款規(guī)定相矛盾。使財稅人員對視同銷售行為的賬務(wù)處理不能兼顧財稅法規(guī)的規(guī)定。

1.2 財稅法規(guī)對視同銷售行為中捐贈、贊助規(guī)定相矛盾

1.2.1 增值稅實施細(xì)則、營業(yè)稅等稅法與企業(yè)所得稅法對捐贈、贊助規(guī)定相矛盾增值稅實施細(xì)則第四條第八款規(guī)定，“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”視同銷售貨物；所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，“企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物”；《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條第五款規(guī)定，“企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈視同銷售貨物”；營業(yè)稅實施細(xì)則第五條第一款規(guī)定，“單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人”視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。第十條規(guī)定，“在計算應(yīng)納稅所得額時，本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出不得扣除”。

所得稅實施條例、增值稅實施細(xì)則、營業(yè)稅實施細(xì)則、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》對捐贈、贊助均視同銷售行為，而所得稅法規(guī)定，除在年度利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐贈支出外，其余的捐贈、贊助支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。

從表面看，捐贈、贊助視同銷售行為和“計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除”沒有聯(lián)系，實際上兩者是矛盾的。根據(jù)增值稅實施細(xì)則第十六條規(guī)定，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。因此，捐贈、贊助行為視同銷售，就是要將其換算為銷售收入，扣除各項成本、費用等后的余額為應(yīng)納稅所得額。再根據(jù)所換算的銷售收入，計算繳納營業(yè)稅、消費稅?！安坏每鄢?，就是要將捐贈、贊助支出扣除公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)部分后，全部作應(yīng)納稅所得額。所以，這是相矛盾的規(guī)定，或者說是不便理解、不便實際操作的規(guī)定。

1.2.2 所得稅法與會計制度規(guī)定相矛盾企業(yè)所得稅法第九、十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，除年度利潤總額12％以內(nèi)的公益性捐贈外，其余的捐贈、贊助均不得扣除。

企業(yè)會計制度規(guī)定：“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。在會計處理上，“營業(yè)外支出”就是應(yīng)納稅所得額的扣除項。因此，兩者規(guī)定相矛盾。

1.3 根據(jù)財稅法規(guī)進(jìn)行視同銷售會計核算存在的問題

1.3.1 進(jìn)行視同銷售核算形成稅務(wù)和會計兩派之爭根據(jù)稅法和收入準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行視同銷售行為會計核算的實際工作中，形成了稅務(wù)和會計派兩派。稅務(wù)派認(rèn)為，凡是稅法規(guī)定視同銷售的行為，都應(yīng)通過銷售收入進(jìn)行會計核算。即視同銷售行為發(fā)生時，借“應(yīng)收賬款”、“長期投資”、“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”和有關(guān)收入賬戶。這種處理方法，不符合收入準(zhǔn)則的要求。

會計派認(rèn)為，凡是不符合收入準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，就不應(yīng)該通過收入進(jìn)行會計核算。進(jìn)行會計帳務(wù)處理時，將增值稅實施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售貨物分為兩類，一類是涉及貨幣流量的①、②、③、⑥款，通過銷售收入作賬務(wù)處理；另一類是不涉及貨幣流量的④、⑤、⑦、⑧款，不作銷售收入處理，只按售價體現(xiàn)銷項稅即可。對①、②、③、⑥款的賬務(wù)處理為：借“應(yīng)收賬款”、“長期投資”、“銀行存款”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”和“主營業(yè)務(wù)收入”；對④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理為：借“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”、“銀行存款”、“庫存商品”、“低值易耗品”等。這樣處理滿足了增值稅法的要求，也符合收入準(zhǔn)則對商品銷售收入確認(rèn)的條件。但是，與其他稅法對視同銷售的規(guī)定、所得稅法第九條和第十條五、六款規(guī)定不相符。這種處理，沒有考慮繳納所得稅、營業(yè)稅和消費稅。否則，就要視同銷售收入的換算，要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。

1.3.2 不便實際納稅操作在實際工作中，財稅人員對視同銷售的處理，如果要執(zhí)行稅法的規(guī)定，又要滿足企業(yè)收入準(zhǔn)則的要求，要兼顧好兩者的關(guān)系，就要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。如會計派對增值稅實施細(xì)則第四條規(guī)定視同銷售貨物的④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理，為了兼顧收入準(zhǔn)則的要求，未作收入處理。這種處理，首先，增值稅是按照成本價計算，不符合視同銷售規(guī)定，要進(jìn)行納稅調(diào)整；其次，對繳納所得稅、營業(yè)稅，消費稅要進(jìn)行視同銷售收入的換算，并作相關(guān)的扣除。如果納稅調(diào)整疏漏，就會導(dǎo)致逃稅、漏稅、重稅、偷稅等。

2財稅法規(guī)對視同銷售行為規(guī)定存在問題改進(jìn)思考

2.1 財稅法規(guī)的制定和修改

2.1.1 稅法的制定應(yīng)注意法與法之間的銜接、要通俗易懂稅法與稅法之間對同一問題的規(guī)定要注意銜接；法規(guī)、條例和細(xì)則之間，應(yīng)承上啟下，通俗易懂。對同一問題不能有兩種以上不同的表述，或有讓人誤解的表述。

2.1.2 財稅法規(guī)的制定應(yīng)簡便易行財稅職能部門在制定財稅法規(guī)時，要注意跨部門法規(guī)之間的銜接，如稅法、財政法規(guī)、會計法規(guī)之間對同一問題的規(guī)定，應(yīng)口徑一致，簡便易行，注意可操作性，便于財稅人員的實際操作。

2.1.3 財稅法規(guī)的制定應(yīng)集思廣益稅法、財政法規(guī)的制定和修改，應(yīng)交叉吸收有關(guān)專家學(xué)者參與，并充分、廣泛征求意見或建議，包括縱向和橫向的意見和建議。如財政法規(guī)的制定和修改，不但要廣泛征求本系統(tǒng)的意見和建議，還要征求稅務(wù)等有關(guān)系統(tǒng)的意見和建議。

2.1.4 及時修訂不完善的財稅法規(guī)對目前正在實施的，存在著口徑不一、不易理解、不便實際操作、前后矛盾等問題的法規(guī)，應(yīng)及時進(jìn)行修訂和完善，保證法規(guī)的嚴(yán)肅性。如稅法對視同銷售行為的規(guī)定和收入準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)條件的規(guī)定，應(yīng)及時進(jìn)行修訂和完善。

2.2 會計賬務(wù)處理的改進(jìn)措施

2.2.1 發(fā)生視同銷售行為一律作銷售處理財務(wù)人員在發(fā)生視同銷售行為時，應(yīng)一律作銷售處理。不必考慮兼顧收入準(zhǔn)則，否則，將導(dǎo)致復(fù)雜納稅調(diào)整，同時增大財稅人員的工作量和增加稅收管理難度。

2.2.2 捐贈、贊助賬務(wù)處理的改進(jìn)方法企業(yè)發(fā)生捐贈、贊助行為時，財務(wù)人員只能作視同銷售處理。即借“營業(yè)外支出－捐贈、贊助支出”（公益性捐贈支出中，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分）、“資本公積－捐贈、贊助支出”、“盈余公積－捐贈、贊助支出”或“實收資本－捐贈、贊助支出”（稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的部分），貸“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）”、“其他業(yè)務(wù)收入－捐贈、贊助視同銷售收入”；按捐贈、贊助成本價結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借“其他業(yè)務(wù)成本－捐贈、贊助成本”，貸“庫存商品”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等。

2.2.3 捐贈、贊助納稅調(diào)整根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第二十五條、增值稅實施細(xì)則第四條與所得稅法第九條、第十條和會計制度對捐贈、贊助的規(guī)定，對企業(yè)的捐贈、贊助進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.2.3.1 公益性捐贈扣除額

公益性捐贈扣除額＝年度利潤總額×12%。

2.2.3.2 應(yīng)納稅所得額調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額在無其他納稅調(diào)整的情況下，就捐贈、贊助行為的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為：應(yīng)納稅所得額＝年度利潤總額＋〔資本公積（捐贈、贊助支出）＋盈余公積（捐贈、贊助支出）＋實收資本（捐贈、贊助支出）〕－〔其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）－其他業(yè)務(wù)支出（捐贈、贊助支出）〕。

2.2.3.3 捐贈、贊助應(yīng)納消費稅從價定率計算的應(yīng)納稅額=其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）×比例稅率。

從量定額計算的應(yīng)納稅額=捐贈、贊助商品數(shù)量×定額稅率。

2.2.3.4 捐贈、贊助應(yīng)納營業(yè)稅企業(yè)捐贈、贊助應(yīng)納營業(yè)稅額＝其他業(yè)務(wù)收入（捐贈、贊助視同銷售收入）×稅率。

參考文獻(xiàn)：

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[11]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》.

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[13]《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號－收入》.

新企業(yè)所得稅法實施細(xì)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 會計 涉稅處理

1、前言

文章對無形資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅種進(jìn)行了介紹，對會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對無形資產(chǎn)范圍界定的差異比較進(jìn)行了闡述，通過分析，并結(jié)合自身實踐經(jīng)驗和相關(guān)理論知識，對無形資產(chǎn)投資中的一些涉稅處理進(jìn)行了探討。

2、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及的稅種

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

新實施條例中無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、上地使用權(quán)、商譽等。

二者比較而言，稅法界定的無形資產(chǎn)范圍比會計要大，會計準(zhǔn)則強調(diào)無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，從而將商譽排除在外；另外，在新所得稅法中，土地使用權(quán)一般被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而在會計準(zhǔn)則中，土地使用權(quán)并不一定是都是無形資產(chǎn)，有可能是固定資產(chǎn)、存貨或投資性房地產(chǎn)等。

綜合無形資產(chǎn)內(nèi)容和現(xiàn)行稅法，無形資產(chǎn)涉及的稅種主要包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，個人所得稅、印花稅、土地增值稅、契稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。限于篇幅，本文重點討論企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅。

3、會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對無形資產(chǎn)范圍界定的差異比較

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等；無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第二條中的（一）規(guī)定：作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》；第二條中的（二）規(guī)定：企業(yè)合并中形成的商譽適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》。另外，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

4、無形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

4.1、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在轉(zhuǎn)讓過程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計算繳納營業(yè)稅。如果是以無形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計稅，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計交營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價外或價內(nèi)反映增值稅。對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費及被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時的無形資產(chǎn)帳面凈值后，要計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮在各種轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負(fù)最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。

4.2、無形資產(chǎn)投資的涉稅處理。根據(jù)《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算轉(zhuǎn)讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資，由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長期投資后，在投資期間不得對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行價值攤銷。企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資時，對評估確認(rèn)價值大于投出無形資產(chǎn)帳面價值的差額，貸記“資本公積（資產(chǎn)評估增值）”；對評估確認(rèn)價值小于投出無形資產(chǎn)帳面價值的差額。借記“營業(yè)外支出（資產(chǎn)評估減值）”。在該項投出資產(chǎn)沒有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對上述投資評估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。

5、無形資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)處理的進(jìn)一步思考

5.1、稅法及法規(guī)與企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)協(xié)調(diào)發(fā)展

應(yīng)當(dāng)在認(rèn)可稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在一定差異的基礎(chǔ)上互相吸收彼此的合理內(nèi)核，互相借鑒，形成一種良性互動關(guān)系，而不應(yīng)無限夸大兩者間的差異。目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國際慣例。從保護(hù)我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益，社會成員的長遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動向會計準(zhǔn)則靠攏，有限度地允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準(zhǔn)則的一些精神，以縮小兩者之間的差異，簡化相應(yīng)的會計處理。

5.2、盡快出臺與會計準(zhǔn)則相配套的稅法實施細(xì)則

針對會計準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，應(yīng)對現(xiàn)行實施細(xì)則中相關(guān)條例進(jìn)行及時修訂，盡快制定與會計準(zhǔn)則相適應(yīng)的新條例，減少因不同地方、不同企業(yè)、不同人員在處理有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷額稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上的不一致。

可以采用兩種方法：直接引入會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，允許按照會計準(zhǔn)則要求計算的無形資產(chǎn)攤銷額，并全額在稅前扣除；制定出稅法的實施細(xì)則，明確規(guī)定無形資產(chǎn)的的攤銷成本、攤銷方法、攤銷時間、預(yù)計殘值等有關(guān)內(nèi)容，并指出會計與稅法產(chǎn)生的差異的處理方法。

5.3、進(jìn)一步完善研發(fā)費用相關(guān)規(guī)范

從會計規(guī)范的角度講，我國應(yīng)制定研發(fā)費歸集與分配的具體規(guī)范與原則朋確人員人工、物料消耗、折舊費與長期待攤費用及其他費用項目在正常生產(chǎn)經(jīng)營費用及研發(fā)費之間或者在不同研發(fā)項目間的分配規(guī)則，避免企業(yè)費用歸集的隨意性。在開發(fā)費的資本化方面，在會汁準(zhǔn)則明確規(guī)定資本化條件的同時，可以借鑒國際會計準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則指南中具體列舉無形資產(chǎn)的具體類別和內(nèi)容，以便于實務(wù)操作。此外應(yīng)要求企業(yè)對研發(fā)費建立專門明細(xì)賬，將有效憑證和明細(xì)賬目對應(yīng)，對不同研究開發(fā)項目分別進(jìn)行單獨歸集核算，對于企業(yè)同時進(jìn)行多個研究開發(fā)項目共同使用資源的情況，要求企業(yè)制定費用在項目間進(jìn)行分?jǐn)偟脑瓌t。

6、結(jié)束語

會記中，無形資產(chǎn)的涉稅處理比較繁瑣，跟其他方面的會記工作相比，難度也大一些。需要會計人員在工作中更加仔細(xì)認(rèn)真才行。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006（11）.

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006（11）.

新企業(yè)所得稅法實施細(xì)則范文第3篇

摘 要：稅收籌劃是一門實踐性與風(fēng)險性都很強的學(xué)科，它除了要求籌劃人員具備較全面的會計稅收政策的駕馭能力，還要求與主管稅務(wù)機關(guān)的良好溝通，以及掌握最新的政策法規(guī)并及時進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整的能力。本文以新企業(yè)所得稅法實施后發(fā)生的變化，結(jié)合最新修訂的個人所得稅條例，以案例的形式闡述稅收籌劃給納稅人帶來的積極作用與意義。

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃 案例分析 稅收

我國憲法明確規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！倍愂帐菄覟閷崿F(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它具有強制性、固定性和無償性的特征。所以依法征稅是國家的權(quán)利，同時也是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。國家為了實現(xiàn)其管理職能希望在政策法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)多征稅，而企業(yè)是以贏利為目的的社會組織，其根本目標(biāo)是為了生存與獲利，并最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)利潤是以全部收入扣除成本費用得出的，而稅金作為費用的一部分無疑成為了阻礙企業(yè)獲取更大利益的拌腳石。企業(yè)更希望在遵守國家法律法規(guī)的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅，兩者形成一種膠著博弈的狀態(tài)。

由于我們國家稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復(fù)雜，如何在不違反法律法規(guī)規(guī)定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會各界包括納稅人與稅收理論界人士在內(nèi)的普遍關(guān)心，稅收籌劃應(yīng)運而生。

從總體上來講稅收籌劃就是在遵循國家法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，以期達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。而稅收的固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當(dāng)然在實際工作中稅收籌劃不可避免具有一定的風(fēng)險，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結(jié)果對其他稅種以及企業(yè)整體經(jīng)營的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對稅收法律法規(guī)知識的全面駕馭能力，還取決于籌劃的結(jié)果是否能得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。由于稅法賦予稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)人員自身水平的良莠不齊都會造成稅務(wù)人員在對稅法理解和執(zhí)行上的偏差，導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，另外法律法規(guī)的不斷變化也是引起籌劃風(fēng)險的重要原因之一。因此進(jìn)行稅收籌劃決不能孤立靜止的進(jìn)行，除了及時與各地稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行必要的溝通，動態(tài)的掌握法規(guī)政策的變化并能夠根據(jù)法律法規(guī)的變化不斷地進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整也是必不可少的。

下面就新企業(yè)所得稅法與最新修訂的個人所得稅法相結(jié)合進(jìn)行籌劃的一個實例進(jìn)行說明。

2008 年新的企業(yè)所得稅法出臺，對原企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優(yōu)惠等方面作出了重大的調(diào)整。新稅法實施細(xì)則第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此政策放寬了對職工工資薪金的限制，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于計稅工資的政策規(guī)定（此政策給利用工資薪金進(jìn)行稅收籌劃提供了空間）。同時條例明確了前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國稅函[2009]3 號具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對于此項政策規(guī)定，一般稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對實際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施細(xì)則九十二條對符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：

是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元；

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額不超過1000 萬元。

依據(jù)上述的實際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：

若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011 年度預(yù)計資產(chǎn)總額2600 萬元，職工平均人數(shù)88 人，企業(yè)的會計利潤35 萬元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊稅務(wù)籌劃師初步測算，應(yīng)納稅所得額為30.5 萬元。考慮到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過適當(dāng)?shù)膶ψ陨碣M用的調(diào)整進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2011 年國家稅務(wù)總局公告第46 號，對工資、薪金所得項目減除費用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011 年9 月1 日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)3500 元，計算繳納個人所得稅。

鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8 萬元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計稅工資為2000 元，可增發(fā)計稅工資到3500 元以內(nèi)，按職工人數(shù)88 人計算，最多可增發(fā)13.2 萬元工資）

未籌劃前企業(yè)預(yù)計繳納企業(yè)所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬元）

企業(yè)凈利潤＝35-7.625＝27.375（萬元）

經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計繳納企業(yè)所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬元）

企業(yè)凈利潤＝35-0.8-5.94＝28.26（萬元）

經(jīng)過籌劃后企業(yè)的凈利潤增加0.885 萬元，同時少繳納企業(yè)所得稅1.685 萬元。

由于及時考慮個人所得稅新的費用減除標(biāo)準(zhǔn)的變化，并運用到稅收籌劃實例中，給企業(yè)和員工都切實帶來了好處。員工的工資增加了所繳納的個人所得稅并沒有產(chǎn)生影響，企業(yè)也因此節(jié)約了稅負(fù)增加了稅后凈利，同時適當(dāng)?shù)脑黾訂T工工資也能增加企業(yè)的凝聚力和向心力。

由此可見合理、合法的運用稅收政策能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值最大化與企業(yè)全體相關(guān)利益者共同利益的共羸。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙善慶.納稅籌劃目標(biāo)及評價模型.財會月刊. 2007.1.s.

新企業(yè)所得稅法實施細(xì)則范文第4篇

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則、視同銷售、會計處理、稅務(wù)處理

由于會計準(zhǔn)則和稅法對于視同銷售業(yè)務(wù)有著不同的認(rèn)定，因此視同銷售業(yè)務(wù)一直是會計核算中一個有爭論的話題。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《實施細(xì)則》）中規(guī)定了八種類型的視同銷售行為，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條也對視同銷售行為進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》僅在第四條規(guī)定了確認(rèn)收入同時滿足的五個條件。視同銷售行為中哪些應(yīng)確認(rèn)銷售收入，哪些不能確認(rèn)銷售收入，這就需要認(rèn)真甄別其業(yè)務(wù)實質(zhì)，以判斷是會計銷售行為還是應(yīng)稅銷售行為，并作出正確的會計和稅務(wù)處理。

視同銷售行為即“視同銷售貨物行為”，屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。出于保護(hù)增值稅鏈條的不間斷和保證稅源的目的，《實施細(xì)則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。企業(yè)所得稅上除了《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條外，國稅函[2008]828號文件就企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷售的所得稅處理問題也作了如下補充規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》規(guī)定商品銷售收入只有在同時滿足下述五個條件時方可予以確認(rèn)：(一)企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠計量；（四）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

由上面引用的文件可以看出，企業(yè)的視同銷售行為因稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)定的區(qū)別而造成了 一些確認(rèn)上的差異。又由于我國稅法體系中增值稅和企業(yè)所得稅在征稅范圍、征稅對象上的不同造成了視同銷售業(yè)務(wù)在兩大稅種之間不同的稅務(wù)處理。下文將對企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)在會計和稅法之間、增值稅和企業(yè)所得稅之間的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行系統(tǒng)的描述。

一、視同銷售業(yè)務(wù)在會計和稅法之間的差異分析

分析之前首先要明確一個概念,“視同銷售”這一提法并不存在于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》之中。在企業(yè)進(jìn)行會計核算時，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只要符合收入確認(rèn)的5個條件就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的“營業(yè)收入”?！耙曂N售”這種提法更多的出現(xiàn)于稅法之中。因此“視同銷售”在稅務(wù)和會計的處理中便存在以下兩種情況：

1、同銷售行為在會計處理上確認(rèn)為收入。

在廣義稅法上，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于投資、交際應(yīng)酬、樣品、贊助、廣告、獎勵、職工福利、分配給股東等活動均定義為視同銷售行為。在會計準(zhǔn)則中上述行為也同樣符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬進(jìn)行了轉(zhuǎn)移、收入金額能可靠計量、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)等，如獎勵、分配給股東等行為雖然沒有直接生成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但已經(jīng)減少負(fù)債且資產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。其他活動，像交際應(yīng)酬、贊助、捐贈或投資等，雖然沒有直接取得現(xiàn)金或減少負(fù)債，但由于該活動導(dǎo)致資產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移且能夠提升企業(yè)形象，促進(jìn)商品銷售，增加潛在盈利能力和相應(yīng)資產(chǎn)，因此仍然符合會計收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)及時確認(rèn)收入。所以應(yīng)當(dāng)將上述企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為銷售進(jìn)行會計處理。這樣上述視同銷售行為在會計和稅法的處理上便不產(chǎn)生差異。例如：

某企業(yè)將自產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺，作為福利發(fā)放給本企業(yè)基本車間一線工人，該產(chǎn)品單位完工成本是2000元／臺，售價為3000元／臺，增值稅稅率為17％。根據(jù)以上資料，企業(yè)做會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本351000

貸：應(yīng)付職工薪酬351000

借：應(yīng)付職工薪酬 351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000

根據(jù)國稅函[2008]828號文件以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》之規(guī)定上述視同銷售行為在會計和稅法中均應(yīng)確認(rèn)收入，企業(yè)將資產(chǎn)移送過程中，移送人與被移送人是兩個不同的會計主體，二者之間因移送發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益交換，應(yīng)視作銷售處理。這兩個會計主體一個是企業(yè)自身，另一個是職工個人或其他單位法人或者其他自然人。上述物品的移送實際上具有某種利益交換實質(zhì)，變相存在銷售業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)在對確認(rèn)為會計收入的視同銷售行為進(jìn)行稅務(wù)處理時，由于會計、稅法同時確認(rèn)了收入，不產(chǎn)生差異。企業(yè)在填報增值稅納稅申報表和所得稅納稅申報表時可以按照會計收入明細(xì)賬為基礎(chǔ)填列，不用進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

2、視同銷售行為會計處理上不確認(rèn)為收入。

在稅法認(rèn)定的視同銷售行為中，有幾項是應(yīng)當(dāng)注意的。這些視同銷售行為在會計上并不確認(rèn)收入。所以在進(jìn)行納稅申報時應(yīng)當(dāng)根據(jù)相應(yīng)的會計科目分析填列以正確的進(jìn)行增值稅納稅申報和企業(yè)所得稅納稅申報。

（1）將貨物交付他人代銷。納稅人（委托方）將貨物交付他人（受托方）代銷時，并不發(fā)生納稅義務(wù)；在納稅人收到受托方定期送交的代銷清單當(dāng)天，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。單看這點是與會計上確認(rèn)收入時間一致的。但是《增值稅暫行條例實施細(xì)則》還規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天”也就是說只要有任何證據(jù)表明企業(yè)發(fā)出委托代銷商品已滿180天，無論會計上如何進(jìn)行核算都要進(jìn)行增值稅的納稅申報。這就要求企業(yè)在填制納稅申報表時要根據(jù)“委托代銷商品”“應(yīng)收賬款”“營業(yè)收入”等科目分析填列。就有可能造成企業(yè)增值稅納稅申報表收入與會計收入和所得稅納稅申報表收入之間產(chǎn)生差異。

（2）不在同一縣（市）并實行統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間、分支機構(gòu)之間貨物移送用于銷售。這種情況屬于用于銷售的貨物在一個法人企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此會計上并不確認(rèn)收入。但是為了保證增值稅鏈條的不間斷，移送貨物的一方在貨物移送當(dāng)天要開具增值稅專用發(fā)票，計算銷項稅額，異地接受方符合條件可作進(jìn)項稅額抵扣。如果不是用于銷售的貨物，如辦公用品等的移送則不應(yīng)在此條款范圍之內(nèi)。

（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，其貨物所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，因此應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。但是按照規(guī)定必須以合理的價格計算確定增值稅計稅依據(jù)。如：A公司將自產(chǎn)X2機器設(shè)備1臺用于不動產(chǎn)在建工程，其賬面成本8750元，對外售價為10000元，則A公司會計處理如下：

借：在建工程10450

貸：庫存商品8750

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。無償贈送，首先是無償。沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，即便權(quán)屬發(fā)生變化也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。會計處理上只需按照賬面凈值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出即可。而贈送貨物所耗用原材料和支付加工費的進(jìn)項稅額，已經(jīng)從購入時的銷項稅額中抵扣，若不將贈送的貨物視同銷售，就會導(dǎo)致納稅人多抵進(jìn)項稅額，從而引起以贈送為名，逃避納稅義務(wù)現(xiàn)象。因此稅法規(guī)定：納稅人以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，在貨物移送當(dāng)天發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)。

上述四種增值稅視同銷售行為在企業(yè)進(jìn)行納稅申報時應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的會計科目依據(jù)稅法要求分析填列。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析上述視同銷售行為造成的稅法和會計之間的差異是否符合會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，所采取的做法是否有足夠的證據(jù)和法律依據(jù)的支持，以備各種審計、稽查所用，規(guī)避風(fēng)險。

二、視同銷售業(yè)務(wù)在增值稅、所得稅之間的差異分析

根據(jù)文中相關(guān)文件描述，在實際操作中增值稅和企業(yè)所得稅所認(rèn)定的視同銷售業(yè)務(wù)也存在一些差異。企業(yè)所得稅在視同銷售的問題上更加趨同與企業(yè)會計準(zhǔn)則，而增值稅則不然。

比如自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)房屋在建工程，增值稅要視同銷售計算繳納增值稅；企業(yè)所得稅因沒有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬，不需要視同銷售并入應(yīng)納稅所得。再如“不在同一縣（市）并實行統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間、分支機構(gòu)之間貨物移送用于銷售”。在貨物移送時就發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。但是在貨物銷售之前實行統(tǒng)一核算的法人納稅人一般都不用在移送環(huán)節(jié)計算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)對比區(qū)分《實施細(xì)則》所描述的八種視同銷售業(yè)務(wù)以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條和國稅函[2008]828號文件所描述的所得稅視同銷售業(yè)務(wù)并進(jìn)行正確的稅務(wù)處理。

在處理增值稅與企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)時，有一種情況應(yīng)當(dāng)引起注意，目前在實務(wù)中也存在爭議。《實施細(xì)則》第八條規(guī)定 “將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”應(yīng)當(dāng)按照視同銷售繳納增值稅。比如A企業(yè)贈與B企業(yè)10輛汽車，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照10輛汽車的合理價格計算繳納增值稅。這屬于無償捐贈，計算繳納增值稅無可厚非。但如果A企業(yè)銷售給B企業(yè)10000臺機床，為了繼續(xù)鼓勵B企業(yè)購買而贈與了B企業(yè)10輛汽車。這就不再屬于“無償贈送”的范圍而是屬于一種促銷行為。那么類似這樣的“有償贈送”該如何處理？是包含在10000臺機床的價款之中？還是單獨另算？《實施細(xì)則》并沒有給出明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為為促銷所贈送的10輛汽車應(yīng)當(dāng)已經(jīng)包含在10000臺機床的價款之中。即為促銷所捐贈的10輛汽車不應(yīng)再單獨計算繳納增值稅。

理由如下：

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》中并無明確規(guī)定“有償贈送”該如何處理。按照 “法無明文不為罰”的法律原則，不應(yīng)就未予規(guī)定的“有償捐贈”繳納增值稅。

2、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）文件規(guī)定“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入?！卑创肆⒎ň瘢袃斮浰偷?0輛汽車屬于“組合銷售本企業(yè)商品”，“應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入”所以有償贈與的10輛汽車已經(jīng)包含在10000臺機床的總銷售價格之中，不應(yīng)再單獨另算。

筆者認(rèn)為處理此類問題的關(guān)鍵就是“無償贈送”還是“有償贈送”。所贈送的物品是否與企業(yè)銷量掛鉤，是否起到了促銷效果，所贈與的對象是否是企業(yè)產(chǎn)品的實際購買者等。另外，如果“有償贈送”的是本企業(yè)的銷售的商品，那么為了排除企業(yè)有減少稅基刻意逃稅的嫌疑，建議按照“實物折扣”的處理方法進(jìn)行相應(yīng)的增值稅和所得稅的稅務(wù)處理，不再適用上述說法。

以上是筆者個人對于視同銷售業(yè)務(wù)的會計、稅務(wù)處理的一些看法。企業(yè)在實際操作時往往千差萬別，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理時要按照實質(zhì)重于形式的原則，緊扣稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)，合理運用會計準(zhǔn)則以及會計制度。正確的進(jìn)行視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算以及增值稅以和業(yè)所得稅的申報工作。

參考文獻(xiàn)：

1、注冊會計師《會計》教材

2、注冊稅務(wù)師《稅法》教材

3、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》2006年版

4、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》

5、《企業(yè)所得稅法實施條例》

6、國稅函[2008]875號文件

新企業(yè)所得稅法實施細(xì)則范文第5篇

《新理財》：您認(rèn)為兩稅合并后，中國企業(yè)的稅負(fù)是否還有降低的空間？

陳翰麟：據(jù)我們了解，全球一百多個實行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的企業(yè)所得稅平均稅率大約為28.6%。中國企業(yè)所得稅25%的稅率并不高。

另外，評價企業(yè)所得稅稅率是否合理，我們不應(yīng)單純進(jìn)行名義稅率的比較，還應(yīng)考慮企業(yè)的實際稅負(fù)。在中國原來的企業(yè)所得稅法規(guī)體系下，企業(yè)實際發(fā)生的很多費用只能在限額以內(nèi)扣除，扣除的限額低，或者有的費用不能扣除。而在新的《企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則中，費用扣除范圍有所擴大。因此，兩稅合并后，企業(yè)的實際稅負(fù)降低是要大于名義稅率的降幅的。

《新理財》：兩稅合并后會不會降低對外資的吸引力？

陳翰麟：稅收政策僅僅是外國投資者考慮的一個方面。而在更大程度上，他們可能更關(guān)注中國的市場前景和投資環(huán)境。我們沒有必要把企業(yè)所得稅稅率降到像新加坡或者香港那樣低，因為各個國家和地區(qū)競爭的環(huán)境和優(yōu)勢是不一樣的。

對于現(xiàn)有的外商投資企業(yè)，中國也給予了從老法到新法的過渡期。在2007年頒布新企業(yè)所得稅法實施條例后沒多久，國務(wù)院在12月26日就連續(xù)了兩個文件，明確了對現(xiàn)有企業(yè)的過渡性稅收優(yōu)惠政策。在新法頒布前，外商投資企業(yè)可能有很多的疑慮和想法。但隨著過渡期稅收政策的進(jìn)一步完善，這些疑慮大多已被消除。

此外，在新的企業(yè)所得稅法下，原來在舊的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅制下頒布的很多文件是否仍然適用，目前還沒有明確的答案。我相信有關(guān)部門也正在積極地做這方面的工作，也希望他們考慮到現(xiàn)有的外商投資企業(yè)的具體情況，能夠給予一個相對照顧的過渡政策。

《新理財》：2007年7月1日起，在中部地區(qū)進(jìn)行擴大增值稅抵扣范圍的試點。這是繼2004年東北地區(qū)老工業(yè)基地實行增值稅轉(zhuǎn)型試點改革之后，第二批實行該項改革試點的地區(qū)。您怎么看待？

陳翰麟：整個試點的大方向，初衷和最終的目的就是希望能夠把增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，在全國施行。因為增值稅畢竟是國家的主要稅種，占中國稅收收入的30%以上，如果在全國范圍內(nèi)直接推行，很難準(zhǔn)確預(yù)測影響到底有多大。所以兩次試點主要是作為摸底，看看影響的覆蓋面，并從試點的過程中積累經(jīng)驗，了解在全國范圍推行的時候應(yīng)當(dāng)注意哪些方面問題。所以，兩次試點的目的都是為實現(xiàn)增值稅在全國范圍轉(zhuǎn)型，從而完善增值稅稅制。

第二批和第一批試點除了在實行的行業(yè)上有一些調(diào)整外，基本上是一樣的。但試點畢竟有一定限制，除了有行業(yè)的限制外，固定資產(chǎn)僅限于機器設(shè)備，并且采用增量抵扣的方法。所以，試點不一定能完全反映出增值稅在全國范圍內(nèi)全面轉(zhuǎn)型后可能產(chǎn)生的影響，只能提供一定有益的借鑒。

《新理財》：2008年是否有進(jìn)一步擴大增值稅轉(zhuǎn)型試點地區(qū)的可能？您認(rèn)為實現(xiàn)增值稅全面轉(zhuǎn)型還需要多久？

陳翰麟：目前還不能確定中國政府在2008年是否會擴大增值稅轉(zhuǎn)型試點的地區(qū)。但從2004年和2007年兩次試點，有關(guān)部門已經(jīng)累積了很多經(jīng)驗。在這種情況下，是否還需要再次擴大試點地區(qū)，還是直接在全國范圍推行增值稅轉(zhuǎn)型，在這個問題上存在不同的看法。很多人認(rèn)為，試點是對一個地區(qū)、特定行業(yè)有一定傾斜性的優(yōu)惠政策。同樣的政策再進(jìn)一步傾斜到另外一個地區(qū)，是否合適，這個問題值得商榷。因為如果政策有傾斜性，就會帶來一些征管上的問題和矛盾，對于那些不能享受傾斜性政策的企業(yè)，他們會覺得不公平。此外，如果政策有傾斜性，一些企業(yè)就會想方設(shè)法爭取優(yōu)惠政策，有可能會出現(xiàn)避稅、逃稅的問題，帶來稅收征管上的困難。我認(rèn)為，根據(jù)兩批試點的實施情況，稅務(wù)機關(guān)和相關(guān)部門已經(jīng)累積了一定的經(jīng)驗，在考慮全國范圍推行增值稅轉(zhuǎn)型時，會充分考慮到這些實際情況。

增值稅全面轉(zhuǎn)型，不但要從稅收來考慮，還要從整個宏觀上來考慮。允許企業(yè)增值稅全面轉(zhuǎn)換成消費型，將會促進(jìn)企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資，那么，這也需要與國家整體的發(fā)展規(guī)劃和政策相配合。所以，目前尚不能肯定2008年增值稅全面轉(zhuǎn)型會在全國推行，但我認(rèn)為，按照中國政府制定的時間表，在十一五期間增值稅完成全面轉(zhuǎn)型的可能性很大。

由于在全國實行增值稅全面轉(zhuǎn)型涉及的范圍廣，影響大，我認(rèn)為在實施全面轉(zhuǎn)型的過程中可能也會有一些過渡的政策。

《新理財》：如果增值稅全面轉(zhuǎn)型，您認(rèn)為對企業(yè)的稅負(fù)會有多大的影響？

陳翰麟：增值稅全面轉(zhuǎn)型對每個企業(yè)的影響不一樣，要看企業(yè)是勞動密集型，還是技術(shù)密集型。但是，增值稅全面轉(zhuǎn)型，肯定會給企業(yè)帶來很大的好處。由于消費型增值稅解決了雙重征稅的問題，從而會使企業(yè)的產(chǎn)品在國際市場上有更大的競爭力。很難說這一轉(zhuǎn)型對企業(yè)具體有多大影響，但總體而言，增值稅全面轉(zhuǎn)型將會促進(jìn)企業(yè)對固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，增加技術(shù)投入，會改變企業(yè)的消費和投資行為。

《新理財》：您預(yù)計中國在2008年還將會有怎樣的低企業(yè)稅負(fù)的措施出臺？