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it審計(jì)和普通審計(jì)范文第1篇

（一）有限責(zé)任制階段。

事務(wù)所為了減輕責(zé)任、降低風(fēng)險(xiǎn)，幾乎都選擇了責(zé)任最低的組織形式———有限責(zé)任公司制。從2001年“銀廣夏”、“麥科特”等一系列的舞弊案件，到目前發(fā)現(xiàn)的上市公司審計(jì)造假的會計(jì)師事務(wù)所大多是有限責(zé)任制，于是要求改革有限責(zé)任制的呼聲越來越高。此外，有限責(zé)任的組織形式在決策、股東限制和質(zhì)量保證等方面也顯示出其弊端，難以滿足會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的要求。因此，會計(jì)師事務(wù)所改革的警鐘再次敲響。

（二）合伙制階段。

立足于我國現(xiàn)實(shí)的國情，2006年我國修訂后的《合伙企業(yè)法》將特殊普通合伙企業(yè)納入法律之中。與普通合伙相比，特殊普通合伙將合伙人的法律責(zé)任適度分離，避免了非過失合伙人為過失合伙人的行為“買單”的情況，有利于大型會計(jì)師事務(wù)所不斷做大做強(qiáng)，穩(wěn)步擴(kuò)張。而與有限責(zé)任制相比，特殊普通合伙打破了50個(gè)出資人的限制，并解決了“雙重納稅”的問題。因此，特殊普通合伙符合我國注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，也是會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的很好選擇。鑒于此，自2010年7月起，財(cái)政部及相關(guān)部門陸續(xù)出臺了一系列推動會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的規(guī)定，標(biāo)志著我國會計(jì)師事務(wù)所正式進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的合伙制階段。

二、會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計(jì)質(zhì)量的影響

（一）法律責(zé)任的轉(zhuǎn)變對審計(jì)質(zhì)量的影響。

有限責(zé)任制事務(wù)所是注冊會計(jì)師以其所認(rèn)購的股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。普通合伙制事務(wù)所是所有的合伙人負(fù)有無限連帶責(zé)任的一種合伙制。特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所是其合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者過失造成事務(wù)所債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在會計(jì)師事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任；合伙人因非執(zhí)業(yè)活動造成的債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。由此可知，會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的根本改變就是合伙人法律責(zé)任的改變。相較于有限責(zé)任制下的有限責(zé)任，特殊普通合伙制的重心在于強(qiáng)調(diào)特殊普通合伙制下合伙人的無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)，使得注冊會計(jì)師保持較高的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，更專注于提高專業(yè)勝任能力。

（二）聲譽(yù)的提高對審計(jì)質(zhì)量的影響。

聲譽(yù)是一種信號顯示機(jī)制，良好的聲譽(yù)能增加客戶對其產(chǎn)品或服務(wù)的信任程度，會計(jì)師事務(wù)所也不例外。相對于有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人承擔(dān)的有限責(zé)任，特殊普通合伙制下合伙人在執(zhí)業(yè)活動中承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，這種注冊會計(jì)師法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的增加帶來注冊會計(jì)師聲譽(yù)的提高，吸引的專業(yè)人才和客戶自然也會增加。會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)越高，就越有動機(jī)保持獨(dú)立性，進(jìn)而激勵自身維持聲譽(yù)。會計(jì)師事務(wù)所為了自己的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，不會為了一時(shí)之利冒高訴訟風(fēng)險(xiǎn)，降低自己的審計(jì)質(zhì)量，承擔(dān)審計(jì)師聲譽(yù)毀損的后果。因此，特殊普通合伙制的無限責(zé)任可以向證券市場顯示一種審計(jì)師高風(fēng)險(xiǎn)意識的信號，審計(jì)師為了維護(hù)自身的聲譽(yù)，會保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不斷提高專業(yè)勝任能力，從而提高自己的審計(jì)質(zhì)量。

（三）獨(dú)立性增強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的影響。

審計(jì)獨(dú)立性要求注冊會計(jì)師能夠不受外力的支配與控制，按照審計(jì)規(guī)則進(jìn)行審計(jì)。相對于有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人以其財(cái)產(chǎn)份額為限的有限責(zé)任，降低了責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了審計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。而特殊普通合伙制下執(zhí)業(yè)合伙人因故意或者重大過失造成事務(wù)所債務(wù)時(shí)，承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。所以，不同的事務(wù)所組織形式對注冊會計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任約束機(jī)制的影響不同，也會對審計(jì)獨(dú)立性的影響不同。因此，會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后產(chǎn)生的無限責(zé)任的約束機(jī)制，將對注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性提出更高要求，使注冊會計(jì)師能保持超然的獨(dú)立性和高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而利于提高審計(jì)質(zhì)量。

三、改進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計(jì)質(zhì)量影響的措施

（一）建立健全特殊普通合伙制立法建設(shè)。

我國只是將特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定放在《中華人民共和國合伙企業(yè)法》中加以論述，并未將其單獨(dú)立法，這對我國會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展極為不利。正所謂“沒有規(guī)矩?zé)o以成方圓”，首要條件是有法，沒有法律的保駕護(hù)航，很難收到預(yù)期的效果。因此，在推行特殊普通合伙制的同時(shí)要加強(qiáng)立法建設(shè)，完善特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定，保證在執(zhí)業(yè)的過程中“有法可依”，引導(dǎo)注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識，提高執(zhí)業(yè)能力，才能從法律上保證特殊普通合伙制的推行順利有效，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)。

審計(jì)失敗的根源多數(shù)是由于會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的漏洞造成的，而會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制并不能完全改變這一局面。所以，應(yīng)該在事務(wù)所轉(zhuǎn)制的同時(shí)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制，完善合伙人之間“權(quán)、責(zé)、利”相互制衡的管理制度，完善質(zhì)量復(fù)核制度。通過設(shè)立嚴(yán)格的決策程序，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管控模式，科學(xué)的績效評價(jià)和人才培養(yǎng)制度，完善的質(zhì)量復(fù)核制度等多項(xiàng)內(nèi)部管理制度，才能真正做好會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的根基。同時(shí)，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)，有利于注冊會計(jì)師保持較高的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

（三）擴(kuò)大事務(wù)所轉(zhuǎn)制范圍，加大事務(wù)所轉(zhuǎn)制力度。

it審計(jì)和普通審計(jì)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】特殊普通合伙；會計(jì)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)防范；責(zé)任

根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）的《2012年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息》，可以發(fā)現(xiàn)我國本土的會計(jì)師事務(wù)所與“四大”差距正在逐步縮小，認(rèn)可度逐步提高。而隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國會計(jì)師事務(wù)所將發(fā)揮越來越重要的作用，其組織形式也受到了廣泛的關(guān)注。

一、會計(jì)師事務(wù)所組織形式的選擇

目前，我國的會計(jì)師事務(wù)所大部分采用的是有限責(zé)任制，而無論理論上的探討還是國內(nèi)外實(shí)踐，都推崇合伙制，主要基于兩個(gè)方面的考慮。

（一）審計(jì)產(chǎn)品的特殊性

審計(jì)服務(wù)作為一種產(chǎn)品而言，有著不同于一般產(chǎn)品的特殊性。

1.產(chǎn)品使用對象的廣泛性和不確定性。審計(jì)服務(wù)雖然建立在與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)約定的基礎(chǔ)上，但其產(chǎn)品的最終使用對象卻不僅限于被審計(jì)單位，還包括投資者、政府，乃至整個(gè)社會公眾。相對于一般產(chǎn)品或服務(wù)提供者而言，注冊會計(jì)師所承擔(dān)的產(chǎn)品責(zé)任更加廣泛（郭莉莉、徐衛(wèi)蘭，2012）。

2.產(chǎn)品制造的復(fù)雜性和不可修復(fù)性。審計(jì)服務(wù)主要依靠注冊會計(jì)師的專業(yè)知識進(jìn)行職業(yè)判斷，由于客體（被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告等）自身的復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)的復(fù)雜性。而基于財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性和不可逆性，審計(jì)服務(wù)在提供過程中具有“一次性”特點(diǎn)，即無法像一般產(chǎn)品那樣進(jìn)行修復(fù)。

3.產(chǎn)品質(zhì)量難以衡量。一般產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)都可以做一些定量或者定性的描述，但審計(jì)服務(wù)由于本身的復(fù)雜性和各種不確定性因素，注冊會計(jì)師只能提供“合理保證”，對其質(zhì)量的鑒定和標(biāo)準(zhǔn)的制定存在一定的困難。

審計(jì)產(chǎn)品的特殊性導(dǎo)致產(chǎn)品使用對象風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，于是要求會計(jì)師事務(wù)所在提供這種產(chǎn)品時(shí)必須提供更多的保證。而合伙制無限責(zé)任的承擔(dān)，實(shí)際上就是對該種風(fēng)險(xiǎn)的一種保證。

（二）注冊會計(jì)師的責(zé)任

注冊會計(jì)師最初的產(chǎn)生源自掌權(quán)的公司管理當(dāng)局欺詐公眾投資者――南海泡沫事件。后來發(fā)展到團(tuán)體執(zhí)業(yè)，到如今的大型中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。這些發(fā)展一方面是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，另一方面也是對注冊會計(jì)師公信力的肯定。

1.雙重身份。會計(jì)師事務(wù)所在接受被審單位委托時(shí)，與被審計(jì)單位所有者形成委托關(guān)系。這是合同約定，是顯性的關(guān)系，被審計(jì)單位所有者可以據(jù)此了解經(jīng)營者的管理情況和經(jīng)營業(yè)績。另一層關(guān)系則是隱性的關(guān)系：會計(jì)師事務(wù)所與社會公眾的委托。這種委托雖然沒有成文的約定，但是注冊會計(jì)師卻需要為此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。合伙制下無限連帶責(zé)任能促進(jìn)注冊會計(jì)師更謹(jǐn)慎的職業(yè)行為和更專業(yè)的職業(yè)服務(wù)。

2.“人合”特性。審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性使得會計(jì)師事務(wù)所必須由專業(yè)的執(zhí)業(yè)人員組成，注冊會計(jì)師最基本的要求就是職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)勝任能力，從而導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所對人的要求極高。也正是這種高要求導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所成為人力資本密集型行業(yè)，更多的是人的結(jié)合，而不是靠資本的積累和運(yùn)作?！叭撕稀钡奶匦愿鄰?qiáng)調(diào)的是人與人之間關(guān)系的建立，責(zé)任的共擔(dān)，更適合采用合伙制。

二、特殊普通合伙制的特點(diǎn)

特殊普通合伙從屬于合伙，除了具有普通合伙制契約結(jié)合，日常經(jīng)營管理法律限制較少，合伙人的靈活進(jìn)入與退出，利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，避免重復(fù)征稅等特點(diǎn)外，與普通合伙制相比，特殊普通合伙制還有以下三個(gè)方面的不同：

1.設(shè)立要求不同?！吨腥A人民共和國合伙企業(yè)法》（以下簡稱《合伙企業(yè)法》）第一章第六節(jié)第五十五條：“以專業(yè)知識和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以設(shè)立為特殊的普通合伙企業(yè)?！奔刺厥馄胀ê匣镏剖紫认薅ㄔ跁?jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。而“提供有償服務(wù)”則將這些專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)與非營利性組織區(qū)分開來，定性為盈利性。

2.責(zé)任承擔(dān)。這是對普通合伙制的極大創(chuàng)新，同時(shí)，又不同于有限合伙。《合伙企業(yè)法》第一章第五十七條：“一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。

3.設(shè)立后的要求不同?！逗匣锲髽I(yè)法》第一章第五十九條規(guī)定，特殊的普通合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、辦理職業(yè)保險(xiǎn)。同時(shí)，解釋了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是指用于償付合伙人執(zhí)業(yè)活動造成的債務(wù)的基金。強(qiáng)調(diào)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)立戶管理。盡管財(cái)政部未對特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金另作強(qiáng)調(diào)或者規(guī)定，但對特殊普通合伙設(shè)立后的要求顯然要比普通合伙或者有限合伙的要求高的多。

三、會計(jì)師事務(wù)所在特殊普通合伙制下的風(fēng)險(xiǎn)

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)主要是指會計(jì)師事務(wù)所外部客觀存在的，不受會計(jì)師事務(wù)所控制的風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在：我國資本市場不夠完善、體制機(jī)制不健全、審計(jì)客戶財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)主要來自會計(jì)師事務(wù)所自身，是由特殊普通合伙制或者在有限責(zé)任制轉(zhuǎn)變成特殊普通合伙制的過程中產(chǎn)生的，可以通過事務(wù)所的內(nèi)部建設(shè)與完善來降低的風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在：合伙人權(quán)責(zé)利的分配、事務(wù)所合伙關(guān)系、事務(wù)所合伙文化、事務(wù)所人員風(fēng)險(xiǎn)。

四、特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范

通過特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)分析，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段特殊普通合伙制雖然是會計(jì)師事務(wù)所的趨勢，但是必須做好轉(zhuǎn)制前、轉(zhuǎn)制過程中和轉(zhuǎn)制后的銜接問題，除了依靠政策的扶持，事務(wù)所做強(qiáng)做大必須以質(zhì)量為前提。為此，做好風(fēng)險(xiǎn)防范至關(guān)重要。但做好風(fēng)險(xiǎn)防范，不僅是會計(jì)師事務(wù)所自身的建設(shè)，還需要政府、企業(yè)和社會各界人士的共同努力。主要有：完善立法，創(chuàng)造條件，加強(qiáng)宣傳，建立與特殊普通合伙相關(guān)的法規(guī)和配套機(jī)制；加大對財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，規(guī)范市場行為；會計(jì)師事務(wù)所自身建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

1.馬永強(qiáng).X理論與改善合伙所內(nèi)部關(guān)系.中國注冊會計(jì)師.2002（4）

2.黃潔莉.英、美、中三國會計(jì)師事務(wù)所組織形式演變研究.會計(jì)研究.2010（7）

it審計(jì)和普通審計(jì)范文第3篇

1.從會計(jì)師事務(wù)所的角度分析。

1.1我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式的影響。按照我國現(xiàn)行的《注冊會計(jì)師法》規(guī)定，只批準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所、合伙會計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)設(shè)立獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所，雖然2010年財(cái)政部等三部委聯(lián)合了《關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》即特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所，但此模式只適合于大中型會計(jì)師事務(wù)所采用，目前由于國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入國內(nèi)市場，發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢承接大量業(yè)務(wù)，相對本國會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少很少采用該模式。因此，當(dāng)前事務(wù)所組織形式不利于其業(yè)務(wù)的發(fā)展。

1.2會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制不夠完善。健全的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是會計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。我國目前的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制準(zhǔn)則即《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則只是從總體上要求會計(jì)師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，并沒有涉及到具體的控制措施。一些會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理制度和質(zhì)量控制辦法形同虛設(shè)，在實(shí)際的操作過程中，并沒有真正得到落實(shí)。尤其是一些中小型事務(wù)所，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。為了降低審計(jì)成本，刻意減少工作量，三級復(fù)核制度并未真正地得以執(zhí)行，未實(shí)施必要的審計(jì)程序，以至于出現(xiàn)審計(jì)取證不足，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見等等問題，甚至在在利益的驅(qū)使下極個(gè)別事務(wù)所出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

2.從注冊會計(jì)師的角度分析。注冊會計(jì)師審計(jì)既要強(qiáng)調(diào)其專業(yè)技能更重要的強(qiáng)調(diào)從業(yè)人員的職業(yè)品德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律，要求審計(jì)人員必須德才兼?zhèn)洹臉I(yè)人員除了要具備扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)基本技能、還必須具有高尚的職業(yè)道德。從我國目前的現(xiàn)狀來看,會計(jì)師事務(wù)所缺乏對員工專業(yè)技能的培訓(xùn)，對員工職業(yè)道德的后續(xù)教育也不夠重視,審計(jì)人員普遍存在著職業(yè)道德水平不高的現(xiàn)象。在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中往往存在僥幸心理，風(fēng)險(xiǎn)意識比較淡薄，只求效率，不求質(zhì)量，任意出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。這不僅不利于審計(jì)人員自身素質(zhì)的提高,還直接影響了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)形象,而這必將成為會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.從外部環(huán)境的角度分析。會計(jì)師事務(wù)所的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等。首先我國與注冊會計(jì)師行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)是審計(jì)工作的重要依據(jù)，若相關(guān)法律體系不完善，注冊會計(jì)師就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國注冊會計(jì)師行業(yè)起步比較晚，一些法律法規(guī)還不是很健全，條文規(guī)定不很明確，缺少對民事責(zé)任承擔(dān)辦法、損失賠償問題等的具體規(guī)定,使得具體的工作不能夠順利地開展。其次從經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營方式和內(nèi)容的日益復(fù)雜化，企業(yè)的經(jīng)營活動存在著很多不確定的因素，這使得注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的情況難以全面地了解，從而加大了其判斷正確審計(jì)結(jié)論的難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次從行業(yè)環(huán)境來看，目前我國有多個(gè)部門具有對會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的權(quán)利，如財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會、注冊會計(jì)師協(xié)會和稅務(wù)部門等，雖然能形成多方面監(jiān)管的局面，但各監(jiān)管部門之間的職責(zé)劃分不清，這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又會加大審計(jì)監(jiān)督成本，從而不能對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。另一方面行業(yè)監(jiān)管力度也不夠，還缺乏有效的監(jiān)督檢查方式。總之，目前我國的相關(guān)法律法規(guī)尚不配套，需要加大力度完善相應(yīng)的法律制度。

二、我國會計(jì)師事務(wù)所如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.改革目前我國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式。目前我國會計(jì)師事務(wù)所采取的組織形式主要是普通合伙制、有限責(zé)任公司制，雖有特殊普通合伙制但由于此形式在我國起步較晚且只適合于大中型會計(jì)事務(wù)所，普遍應(yīng)用性較弱。普通合伙制的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的命運(yùn)密切相關(guān)，因此合伙人的風(fēng)險(xiǎn)意識較強(qiáng)，更有壓力和動力促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展，但其最大的缺點(diǎn)是不利于擴(kuò)大規(guī)模。有限責(zé)任公司制能擴(kuò)大規(guī)模但此形式降低了注冊會計(jì)師個(gè)人的責(zé)任，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，特殊普通合伙制既融入了上述兩種的優(yōu)點(diǎn)，又彌補(bǔ)了它們的缺點(diǎn)，是目前我國會計(jì)師事務(wù)所的最理想的形式。大力推廣有限責(zé)任合伙制，既能與國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所競爭業(yè)務(wù)，更重要的是可以較好地控制和防范會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制。首先完善的質(zhì)量控制制度是會計(jì)師事務(wù)所調(diào)高業(yè)務(wù)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號———業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定合適的質(zhì)量控制制度。其次要加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。其中，在業(yè)務(wù)承接階段，要正確評價(jià)自身的業(yè)務(wù)勝任能力，不能為了擴(kuò)大審計(jì)收入而盲目承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。在選擇客戶是要持慎重態(tài)度，對于內(nèi)部控制制度不完善、財(cái)務(wù)管理不利的的客戶應(yīng)格外注意。在審計(jì)計(jì)劃階段，要選派熟悉客戶行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和流程且與客戶無利害關(guān)系的審計(jì)小組成員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，并且做好計(jì)劃審計(jì)工作，從源頭上保障審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)施階段，要在對被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行檢查和評價(jià)的基礎(chǔ)上確定下一步工作的范圍和重點(diǎn)。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序中，審計(jì)人員要不怕苦、不怕累，認(rèn)真履行函證、存貨監(jiān)盤等程序，以搜集充分的、有力的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)報(bào)告階段，注冊會計(jì)師要恪守職業(yè)道德，如實(shí)披露，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見并撰寫審計(jì)報(bào)告。另外，事務(wù)所還要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。

3.增強(qiáng)注冊會計(jì)師的防范風(fēng)險(xiǎn)意識。注冊會計(jì)師的專業(yè)技能和職業(yè)道德水準(zhǔn)是提高會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的后續(xù)教育與培訓(xùn)。在注冊會計(jì)師整個(gè)審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中都可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)師事務(wù)所必須向注冊會計(jì)師強(qiáng)化防范風(fēng)險(xiǎn)意識。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，深入了解被審計(jì)單位的基本情況，如果為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)而接受質(zhì)量比較差的客戶，顯然會增加事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)執(zhí)行階段，注冊會計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要制定明確的審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師要謹(jǐn)慎，不能因外界因素的影響而出具不負(fù)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告。要在對審計(jì)工作底稿的重點(diǎn)問題進(jìn)行仔細(xì)復(fù)核，找出充分有效的審計(jì)證據(jù)，確保審計(jì)結(jié)論的客觀公正。

it審計(jì)和普通審計(jì)范文第4篇

    項(xiàng)目立項(xiàng)項(xiàng)目立項(xiàng)必須經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)審核最終確定項(xiàng)目是否立項(xiàng),該過程的結(jié)果在整個(gè)項(xiàng)目中起到關(guān)鍵作用,審核通過項(xiàng)目立項(xiàng)后才能進(jìn)行下一步工作,它起到啟后的作用.在立項(xiàng)階段對項(xiàng)目立項(xiàng)按照工作流進(jìn)行,首先普通審核,再進(jìn)行高級審核,然后審計(jì)監(jiān)管部門審核,最后進(jìn)入超級審核.普通審核由普通審核用戶審核,用戶一般為欲實(shí)行創(chuàng)收項(xiàng)目部門的主要負(fù)責(zé)人,該審核用戶對自己部門創(chuàng)收項(xiàng)目是否可以立項(xiàng)初步審核,并上報(bào)創(chuàng)收立項(xiàng)相關(guān)資料的最初審核人,審核完畢,網(wǎng)絡(luò)簽字,并遞入上一級審核.審核完畢后將自己已經(jīng)審核完畢的待審核資料(項(xiàng)目可行性分析報(bào)告和項(xiàng)目立項(xiàng)表)傳遞給下一級用戶進(jìn)行審核,高級審核對普通審核用戶傳遞的資料審核,由高級審核用戶完成,高級審核用戶由系統(tǒng)專家?guī)熘凶詣映槿‘a(chǎn)生的兩個(gè)用戶,對普通審核用戶審核的資料同時(shí)平行審核,將審核意見傳遞給審計(jì)監(jiān)管部門負(fù)責(zé)人,如果兩個(gè)高級審核用戶審核都通過,本次審核通過,若兩個(gè)高級審核用戶審核意見不一致,本次審核不予通過,下次重新審核.審計(jì)監(jiān)管部門審核對高級審核用戶的審核意見整合,如果兩個(gè)高級審核用戶的意見均為同意,則審計(jì)整合意見為同意,如果有一個(gè)高級審核用戶的意見為不同意則審計(jì)整合意見為不同意立項(xiàng),將整合的審核意見傳遞給超級審核用戶.超級審核超級審核由超級審核用戶完成,對審計(jì)監(jiān)管部門審核結(jié)論分析,簽批審核意見,如果審計(jì)部門審核意見為同意,同意立項(xiàng),否則將整合的審核意見傳遞給可操作用戶,項(xiàng)目不予立項(xiàng),項(xiàng)目重新立項(xiàng)審核.創(chuàng)收部門項(xiàng)目欲立項(xiàng),必須填報(bào)立項(xiàng)表.同時(shí)要編輯可行性分析報(bào)告,必須對創(chuàng)收項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益進(jìn)行分析,并預(yù)計(jì)項(xiàng)目帶來的各方面的風(fēng)險(xiǎn)及自身承擔(dān)能力.項(xiàng)目立項(xiàng)表和可行性報(bào)告必須上傳審核.項(xiàng)目申報(bào)必須按照流程完成,可操作用戶登錄后進(jìn)入項(xiàng)目立項(xiàng)模塊,首先上傳可行性分析報(bào)告,上傳后再填報(bào)立項(xiàng)表(審核項(xiàng)灰色不可填),最后進(jìn)入審核,審核一級完成后,審核意見自動記錄入申報(bào)表中,每級審核意見自動在立項(xiàng)表中記錄.項(xiàng)目實(shí)施創(chuàng)收項(xiàng)目在實(shí)施過程中的管理是整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管中最重要的環(huán)節(jié),如果這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管就失去作用.一個(gè)項(xiàng)目的效益體現(xiàn)就在這個(gè)環(huán)節(jié)中,為了很好的監(jiān)督管理,提搞資金審計(jì)效益,對項(xiàng)目進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)和實(shí)地跟蹤檢查相結(jié)合,使用網(wǎng)絡(luò)票據(jù)來監(jiān)督創(chuàng)收方的收入,通過實(shí)地監(jiān)督檢查加強(qiáng)監(jiān)管力度.網(wǎng)絡(luò)票據(jù)可操作用戶(創(chuàng)收部門會計(jì))對參加該項(xiàng)目人員必須開據(jù)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)給繳費(fèi)方,繳費(fèi)方以網(wǎng)絡(luò)票據(jù)上的編號享受付費(fèi)后相應(yīng)服務(wù).為了加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)的安全性,在票據(jù)底紋增加防偽標(biāo)識,并在票據(jù)上自動增加票據(jù)編號.票據(jù)上會計(jì)為經(jīng)系統(tǒng)安全審核通過的用戶,出納也需要通過系統(tǒng)審核.該網(wǎng)絡(luò)票據(jù)不作為報(bào)銷憑證,欲報(bào)銷可以到財(cái)務(wù)部門換取正式發(fā)票.該票據(jù)能夠打印輸出.數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)自動實(shí)現(xiàn)票據(jù)金額的統(tǒng)計(jì).

    實(shí)地監(jiān)督抽查

    網(wǎng)絡(luò)票據(jù)必須作為繳費(fèi)人員的一個(gè)付費(fèi)后接受服務(wù)的一個(gè)首要憑證,為了杜絕有人員付費(fèi)后沒有開據(jù)票據(jù)的行為,審計(jì)監(jiān)督部門必須抽調(diào)人員到項(xiàng)目實(shí)施期間跟蹤抽查.該階段把不開據(jù)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)行為列為經(jīng)濟(jì)處罰行為,加大監(jiān)督實(shí)施力度.監(jiān)督人員名單由監(jiān)督部門在監(jiān)督數(shù)據(jù)庫中抽取.監(jiān)督人員必須填報(bào)每次監(jiān)督檢查情況,填報(bào)現(xiàn)場檢查數(shù)據(jù)表.監(jiān)督人員根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度表進(jìn)行實(shí)地檢查,項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度表是在項(xiàng)目實(shí)施2天前,可操作用戶必須填報(bào)的表,它是項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度情況表,它不可缺少,審計(jì)監(jiān)督管理部門根據(jù)進(jìn)度表進(jìn)行現(xiàn)場檢查,獲取基本數(shù)據(jù).審計(jì)監(jiān)督管理部門負(fù)責(zé)人登陸系統(tǒng),審核網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)與現(xiàn)場檢查數(shù)據(jù)是否一致.如果不一致,抽調(diào)人員現(xiàn)場再次考察,填報(bào)監(jiān)督表,如果此次數(shù)據(jù)依舊不一致,將審核抽查意見反饋給創(chuàng)收項(xiàng)目實(shí)施部門負(fù)責(zé)人(即普通審核用戶),請實(shí)施部門給予解釋,不能解釋的給予相應(yīng)處罰.審計(jì)監(jiān)督管理部門意見反饋單.實(shí)施部門收到意見反饋單后,在回復(fù)一欄進(jìn)行回復(fù),然后把意見反饋單返回.審計(jì)監(jiān)督管理部門對創(chuàng)收項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行評論,對現(xiàn)場跟蹤檢查情況與網(wǎng)絡(luò)跟蹤數(shù)據(jù)進(jìn)行比對,對整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行總結(jié),寫出總結(jié)性意見與建議.項(xiàng)目實(shí)施過程中,所有收入上交學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)專員統(tǒng)一管理.項(xiàng)目實(shí)施到最后就是結(jié)算,在結(jié)算中要計(jì)算項(xiàng)目成本,計(jì)算提成比例,創(chuàng)收部門按照使用學(xué)校資源情況給付學(xué)院提成比例(包含支付高級審核人員工作經(jīng)費(fèi),財(cái)務(wù)部門專項(xiàng)管理人員工作經(jīng)費(fèi)).審計(jì)監(jiān)督管理部門管理經(jīng)費(fèi)另外從總收入中提取一定比例,作為學(xué)校創(chuàng)收項(xiàng)目審計(jì)工作經(jīng)費(fèi),該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可作為一些社會效益好的項(xiàng)目的獎勵.項(xiàng)目結(jié)算與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目結(jié)算可操作用戶按照項(xiàng)目立項(xiàng)表中提成比例,系統(tǒng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施階段項(xiàng)目收益(網(wǎng)絡(luò)票據(jù)中體現(xiàn)的數(shù)據(jù))自動計(jì)算各個(gè)項(xiàng)目提成金額,作為項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi).項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須由學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一收支,財(cái)務(wù)部門和審計(jì)監(jiān)管部門可聯(lián)合派財(cái)務(wù)人員,對學(xué)校創(chuàng)收項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行收支管理,工作人員工資統(tǒng)一由審計(jì)監(jiān)管部門從項(xiàng)目提成比例中開支.項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用必須80%以上用于項(xiàng)目管理,部門要從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中支出費(fèi)用需由可操作用戶(部門會計(jì))網(wǎng)上填報(bào)報(bào)賬單,一般支出填報(bào)收支報(bào)賬單,出差費(fèi)用報(bào)銷填報(bào)差旅費(fèi)報(bào)賬單.經(jīng)由部門負(fù)責(zé)人審核同意,報(bào)學(xué)校項(xiàng)目管理財(cái)務(wù)人員審核,審計(jì)監(jiān)管部門審核,超級審核人審核同意后,支付經(jīng)費(fèi).報(bào)賬過程產(chǎn)生的一些附件由項(xiàng)目管理財(cái)務(wù)人員保管,并在網(wǎng)絡(luò)報(bào)賬單上標(biāo)記附件張數(shù).效益評估效益評估主要有經(jīng)濟(jì)效益和社會效益評估,創(chuàng)收項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益主要指項(xiàng)目從立項(xiàng)實(shí)施結(jié)算后期管理過程中,優(yōu)化管理產(chǎn)生最優(yōu)成本,最大化收益.整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)可自動統(tǒng)計(jì),審計(jì)監(jiān)管部門對網(wǎng)絡(luò)票據(jù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)場檢查數(shù)據(jù)比對可查出整個(gè)項(xiàng)目的收入,項(xiàng)目收支報(bào)賬中支出項(xiàng)列為成本部分的為成本支出,最后剩下的為項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益.經(jīng)濟(jì)效益值20%-50%為正常收益.社會效益主要對該項(xiàng)目給社會創(chuàng)造的價(jià)值和在社會上造成的影響.在效益評估中,社會效益值大于80%的項(xiàng)目,學(xué)?？梢越o予一定經(jīng)濟(jì)獎勵,社會效益低于20%的,可以取消該項(xiàng)目.對在項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)管理不當(dāng)給學(xué)校帶來負(fù)面影響的,追究項(xiàng)目相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任,并給與一定經(jīng)濟(jì)處罰并與其他處罰結(jié)合.

it審計(jì)和普通審計(jì)范文第5篇

【關(guān)鍵詞】特殊；普通合伙制；會計(jì)師事務(wù)所

一、我國的特殊普通合伙制度概述

根據(jù)我國《合伙企業(yè)法》第五十七條的規(guī)定，特殊普通合伙是指一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任；合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

我國的特殊普通合伙制作為普通合伙制的一種特殊形式，并非單獨(dú)的、全新的組織形式，其在本質(zhì)上并不改變傳統(tǒng)普通合伙的無限連帶責(zé)任，只有滿足了特定條件，特定的合伙人才能享有有條件的有限責(zé)任的保護(hù)。

二、我國引入特殊普通合伙制的原因

改革開放以來，我國的注冊會計(jì)師行業(yè)得到了飛速發(fā)展。從1980年財(cái)政部決定恢復(fù)重建注冊會計(jì)師制度以來，一直到1998年左右，我國的會計(jì)師事務(wù)所一直采用的均是掛靠制度。1999年《會計(jì)師事務(wù)所脫鉤轉(zhuǎn)制實(shí)施意見》出臺，會計(jì)師事務(wù)所開始從掛靠制度中解脫出來，慢慢地成長為自我約束、自我發(fā)展、自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的真正意義上的市場中介組織。

轉(zhuǎn)制之初，絕大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所采用了有限責(zé)任制，因?yàn)樵谝?guī)避風(fēng)險(xiǎn)方面有限責(zé)任制明顯優(yōu)于普通合伙制。實(shí)踐證明，采用有限責(zé)任制確實(shí)促進(jìn)了會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，如可以在短時(shí)間內(nèi)迅速擴(kuò)大規(guī)模，也可以規(guī)避執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。但是，隨著會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展得越來越成熟，有限責(zé)任制卻成為了我國會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的瓶頸。

（一）會計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任制的缺陷

有限責(zé)任制與會計(jì)師行業(yè)有天然的不適應(yīng)性，致命的缺點(diǎn)在于事務(wù)所公司化以及由此帶來的合伙人責(zé)任的減輕，這會降低會計(jì)師行業(yè)內(nèi)部保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，難以保證審計(jì)質(zhì)量。有限責(zé)任制在股東限制、質(zhì)量控制、稅收政策等方面存在許多問題。已成為我國會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的制度瓶頸。

（二）會計(jì)師事務(wù)所采用普通合伙制的缺陷

在普通合伙制下，各合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任，這樣的組織形式雖然有利于合伙人之間互相監(jiān)督，在一定程度上將事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量帶到較高的水平，但是這種責(zé)任確定方式也存在著有失公平的弊端。會計(jì)師事務(wù)所的主要資產(chǎn)是人力資本和知識技能，實(shí)物資產(chǎn)較少，與可能承擔(dān)的債務(wù)相比更是不成比例。從另一方面來說，目前我國會計(jì)師事務(wù)所面臨以四大為代表的國外會計(jì)師事務(wù)所的嚴(yán)重沖擊，事務(wù)所應(yīng)擴(kuò)大規(guī)模以應(yīng)對挑戰(zhàn)。而事務(wù)所要擴(kuò)張，人力資本是優(yōu)先考慮的問題。因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所作為一個(gè)“人合”的組織，合伙人數(shù)量的增加對于事務(wù)所擴(kuò)張起著重要的作用，但是普通合伙在吸引新的合伙人時(shí)不可避免地存在由于承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致新的合伙人不愿意入伙，挫傷了合伙人的積極性和工作熱情。

《注冊會計(jì)師法》中規(guī)定的兩種組織形式都不能很好得適應(yīng)會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，在這種背景下，特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所的出現(xiàn)是必然趨勢。

三、特殊普通合伙制注冊會計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任承擔(dān)的問題

特殊普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任時(shí)要考慮兩個(gè)方面，首先是“對外”，即對債權(quán)人等外部第三人的法律責(zé)任承擔(dān)問題；另一方面則是“對內(nèi)”，即當(dāng)事務(wù)所和合伙人對外承擔(dān)責(zé)任之后，內(nèi)部的法律責(zé)任是如何劃分及承擔(dān)的。

（一）對外法律責(zé)任承擔(dān)問題

對外法律責(zé)任的承擔(dān)有法律條文進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定，特殊普通合伙制企業(yè)必須遵守。按照相關(guān)法律規(guī)定，對外法律責(zé)任承擔(dān)分為兩方面，第一是合伙企業(yè)作為獨(dú)立的民事主體所承擔(dān)的責(zé)任，第二是合伙人所承擔(dān)的無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任。

合伙企業(yè)作為獨(dú)立的民事主體，在事務(wù)所和第三人之間發(fā)生債務(wù)之后，首先要用合伙財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償，也稱作主體清償規(guī)則。這并不是特殊普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所所特有的，而是對所有的合伙企業(yè)全部適用。用于清償?shù)暮匣镓?cái)產(chǎn)包括合伙人的出資，也包括合伙累積的各項(xiàng)資產(chǎn)。

當(dāng)合伙資產(chǎn)不足以清償合伙債務(wù)時(shí)，就需要追究合伙人的個(gè)人責(zé)任。在特殊的普通合伙企業(yè)制度下，這種個(gè)人責(zé)任應(yīng)該由在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的合伙人承擔(dān)。若只有一個(gè)合伙人，要承擔(dān)無限責(zé)任；若有多個(gè)合伙人，要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，這其中的任意一個(gè)合伙人都有以自己的個(gè)人財(cái)產(chǎn)對剩余合伙債務(wù)承擔(dān)全部清償責(zé)任的義務(wù)。

對于不存在故意或者重大過失的其他合伙人，在特殊的普通合伙制度下，僅需要以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任，即承擔(dān)有限責(zé)任。以上法律責(zé)任承擔(dān)是針對存在“故意或者重大過失”的合伙人而言的，對于“非因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)”的情形，全體合伙人之間仍然需要承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

（二）對內(nèi)法律責(zé)任承擔(dān)問題

合伙制企業(yè)債務(wù)的內(nèi)部追償和責(zé)任分配完全取決于合伙協(xié)議的分配。

第一，存在合伙人“故意或重大過失”的情況下，對外首先還是用合伙財(cái)產(chǎn)進(jìn)行賠償，該合伙人對給事務(wù)所造成的損失承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任。但是在這種情況下，會計(jì)師事務(wù)所也有權(quán)向有過錯(cuò)的合伙人追償。其他合伙人，即無辜合伙人僅以其在事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額對外承擔(dān)責(zé)任。值得注意的是，這兩種責(zé)任承擔(dān)，可能會隨著每個(gè)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)合伙人的不同造成責(zé)任性質(zhì)的換位。換言之，每個(gè)合伙人承擔(dān)的到底是無限責(zé)任還是有限責(zé)任并不是固定不變的，而是會隨著項(xiàng)目的變化而變化。

第二，當(dāng)合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的事務(wù)所債務(wù)時(shí)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。實(shí)際對外承擔(dān)責(zé)任的合伙人有權(quán)依照出資比例要求其他合伙人進(jìn)行分?jǐn)?。這種分配方式是考慮到合伙人本身并不存在明顯的主觀過錯(cuò)，基于合伙企業(yè)的“人合”特性，損失由全體合伙人共同承擔(dān)也是合理的。

（三）法律責(zé)任的分配與舉證責(zé)任

為了明確相關(guān)法律責(zé)任的分配與舉證責(zé)任承擔(dān)，首先要區(qū)分故意、重大過失與一般過失的區(qū)別，我國最高人民法院于2007年頒布《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》的第6條對此作出了相關(guān)論述，成為區(qū)分注冊會計(jì)師是承擔(dān)責(zé)任無限責(zé)任或是有限責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。若是在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)生了故意、重大過失，該合伙人就要承擔(dān)無限賠償責(zé)任，其他無辜合伙人則以在事務(wù)所財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)有限責(zé)任。但是在實(shí)務(wù)中，以何種標(biāo)準(zhǔn)評判故意、重大過失和一般過失仍依賴于主觀判斷，這也是特殊普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所急需整頓和規(guī)范的一個(gè)重要方面。

四、特殊普通合伙制的問題和完善辦法的探討

（一）鼓勵并規(guī)范小型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制

除了大中型會計(jì)師事務(wù)所，我國還有占行業(yè)絕大比例的小型會計(jì)師事務(wù)所。按照目前《關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙形式的暫行規(guī)定》中的相關(guān)規(guī)定，我國并未將小型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊的普通合伙制納入規(guī)劃范疇，這樣不利于會計(jì)師事務(wù)所整個(gè)行業(yè)的做大做強(qiáng)，也不利于對整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所市場進(jìn)行規(guī)范。因此，相關(guān)主管部門應(yīng)盡早對小型事務(wù)所轉(zhuǎn)制問題做出明確規(guī)劃。

（二）成立責(zé)任鑒定委員會以明確法律責(zé)任的界定

對于特殊普通合伙制的合伙人，承擔(dān)何種性質(zhì)的責(zé)任關(guān)鍵在于界定合伙人在執(zhí)業(yè)過程中是否存在重大過失或故意錯(cuò)誤導(dǎo)致的審計(jì)失敗。相關(guān)法規(guī)文件并未對故意與重大過失判定標(biāo)準(zhǔn)下定義，也未給出故意或重大過失、一般過失與輕微過失行為之間明確的區(qū)分界限。因此這種主觀的判斷行為需要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和極高的專業(yè)水平，顯然傳統(tǒng)學(xué)法律出身的法官并不能勝任。為了解決這個(gè)問題，建議成立一個(gè)注冊會計(jì)師責(zé)任鑒定委員會，成員由精通會計(jì)、審計(jì)和法律知識且有著豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家組成，獨(dú)立且專業(yè)地界定注冊會計(jì)師的法律責(zé)任問題。

（三）建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金以完善注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度

如果注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)重大的審計(jì)失敗，合伙人破產(chǎn)，債權(quán)人就有很大可能得不到應(yīng)有的賠償。為了更好地保護(hù)合伙人和債權(quán)人的利益，應(yīng)完善注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度。我國相關(guān)法律法規(guī)雖然規(guī)定必須建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、辦理職業(yè)保險(xiǎn)，但規(guī)定過于原則化，實(shí)際不具有可操作性。為了解決這個(gè)問題，相關(guān)法律可以按事務(wù)所獲得的利潤為基礎(chǔ)，制定切實(shí)可行的繳納比例以及繳納基礎(chǔ)。此外，考慮到設(shè)定執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的目的是保護(hù)債權(quán)人，其保管機(jī)關(guān)最好獨(dú)立于各交納主體，即各會計(jì)師事務(wù)所。

（四）建立和完善合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度

無論是普通合伙制還是特殊的普通合伙制，合伙人承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)往往難于兌現(xiàn)，原因之一就是我國尚未真正建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，使得應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人有逃避法律規(guī)定的可乘之機(jī)。因此，要想特殊的普通合伙制得到有效實(shí)施，就必須建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度以及個(gè)人信用制度。

（五）調(diào)查研究風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)因素以規(guī)范審計(jì)收費(fèi)機(jī)制

實(shí)務(wù)中，我國會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)更多的是與客戶討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，確定的收費(fèi)金額往往低于行業(yè)協(xié)會規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)水平。這不僅會造成審計(jì)收入與其所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平不相匹配，影響了審計(jì)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性，更會導(dǎo)致無法落實(shí)特殊普通合伙制下承擔(dān)的無限責(zé)任。為了解決這個(gè)問題，行業(yè)協(xié)會應(yīng)對審計(jì)收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)因素進(jìn)行廣泛的調(diào)查研究，構(gòu)建跟隨被審計(jì)單位行業(yè)特性與規(guī)模等因素變化的風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)，并在行業(yè)協(xié)會規(guī)定的基礎(chǔ)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中體現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，使風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的審計(jì)業(yè)務(wù)獲得較高的收入，從而使得注冊會計(jì)師及其事務(wù)所真正擁有承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

五、未來趨勢展望

在特殊普通合伙制度下，僅要求有故意、重大過錯(cuò)的合伙人承擔(dān)無限賠償責(zé)任，不要求無過錯(cuò)的合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任，合伙人的責(zé)任介于有限責(zé)任和普通合伙之間。這種兼顧了效率和公平的責(zé)任分擔(dān)機(jī)制不僅有利于調(diào)動合伙人的工作積極性，更有利于會計(jì)師事務(wù)所的擴(kuò)張和規(guī)模化發(fā)展。這種責(zé)任分擔(dān)機(jī)制是特殊普通合伙制度的核心所在，也是這種組織形式對會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展的價(jià)值所在。我國的會計(jì)師事務(wù)所從有限責(zé)任制轉(zhuǎn)制為特殊的普通合伙制是勢在必行。

由于英美等國家對事務(wù)所組織形式轉(zhuǎn)變對審計(jì)市場的效應(yīng)研究很少，因此可供我們借鑒的國外的經(jīng)驗(yàn)很少。特殊的普通合伙制本身也存在著一定缺陷，如何推動我國會計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定而有效地轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙，這種組織形式對我國審計(jì)市場總體有何影響，如何克服轉(zhuǎn)制中出現(xiàn)的問題等都是值得研究的課題。若能克服這些困難，我國的會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)必將迎來一個(gè)發(fā)展的高峰。

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