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報(bào)表審計(jì)范文第1篇

[關(guān)鍵詞]審計(jì)技巧合并報(bào)表往來賬審查審計(jì)詢問

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)技巧

在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中，需要尋找既準(zhǔn)確又簡(jiǎn)便的審計(jì)技巧。合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的難點(diǎn)主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消審核上，因而審計(jì)師常常會(huì)利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的特殊必然聯(lián)系，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性?？偨Y(jié)下來，應(yīng)該注意下面幾點(diǎn)：

1.利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性，合并抵消對(duì)凈資產(chǎn)的影響有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對(duì)母公司長期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)、存貨抵消數(shù)等。核對(duì)關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn)+累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)-（或+）長期投資調(diào)整數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)+（或-）存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤抵消數(shù)+（或）其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤抵消數(shù)=母公司凈資產(chǎn)。

2.利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關(guān)系，核實(shí)“合并凈利潤”項(xiàng)目的正確性。其存在的關(guān)系為：合并凈利潤+（或-）存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消數(shù)+（或-）其他內(nèi)部購銷未實(shí)現(xiàn)利潤抵消數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消對(duì)當(dāng)期利潤的影響數(shù)+（或-）合并前投資收益調(diào)整數(shù)-職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤分配數(shù)=母公司凈利潤。

3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計(jì)數(shù)”的關(guān)系來核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤分別為體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的各個(gè)項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：合并投資收益+少數(shù)股東本期收益+本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項(xiàng)目-本期未確認(rèn)投資損失=子公司凈利潤合計(jì)數(shù)。

二、會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)技巧

會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)的內(nèi)容主要是看會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記和管理是否符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在審計(jì)工作中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒

四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內(nèi)容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補(bǔ)、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結(jié)計(jì)余額和責(zé)任人交接時(shí)是否銜接；有無資產(chǎn)類賬戶出現(xiàn)貸方余額或權(quán)益、負(fù)債類賬戶出現(xiàn)借方余額等異?，F(xiàn)象。

2.核對(duì)。通過核對(duì)各賬戶余額的計(jì)算是否正確，看有無結(jié)總增列或結(jié)總減列以及錯(cuò)記、漏記、重記等問題；通過賬證核對(duì)，看賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對(duì)，看總賬與所屬明細(xì)賬的內(nèi)容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發(fā)生額與期末余額是否相符；通過賬實(shí)核對(duì)，看現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)產(chǎn)物資等項(xiàng)數(shù)字是否賬實(shí)相符。

3.分析。通過分析，主要看各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

4.查詢。對(duì)在審閱、核對(duì)、分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。

三、往來賬審計(jì)技巧

往來賬審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)兩個(gè)方面，分屬企業(yè)的短期債券和短期債務(wù)。具體包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目。對(duì)往來賬的審計(jì)，是審計(jì)工作中的一個(gè)重點(diǎn)，在實(shí)施過程中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.分析賬戶的賬齡及余額構(gòu)成，應(yīng)選取賬齡長、金額大的、年內(nèi)往來頻繁年底突然結(jié)算清戶的、年末出現(xiàn)大額貸方余額的等應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查詢問和向債務(wù)人進(jìn)行函證。根據(jù)函證情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；未回函的，可以再次復(fù)詢。

2.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)收不回已確認(rèn)為壞賬的，應(yīng)審查有無必要的審批手續(xù)，計(jì)提的方法是否適當(dāng)，賬務(wù)處理是否合規(guī)，是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。對(duì)已經(jīng)確認(rèn)認(rèn)為壞賬的而又重新收回的應(yīng)收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務(wù)處理。

3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)賬戶同時(shí)掛賬的情況。及時(shí)抽查部分憑證，確定核算內(nèi)容的真實(shí)性，是否存在未入賬的應(yīng)付事項(xiàng)。

4.要審查往來賬的明細(xì)余額合計(jì)數(shù)和總賬及報(bào)表余額是否相一致，核對(duì)有關(guān)憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中詢問方面應(yīng)該注意的技巧

在審計(jì)過程中，審計(jì)師獲取審計(jì)信息主要通過對(duì)管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現(xiàn)場(chǎng)所觀察到的情況是否屬實(shí)、或政策、程序是否被貫徹執(zhí)行的主要手段。有效運(yùn)用詢問的技能在審計(jì)中顯得尤為重要，如果能夠正確地運(yùn)用審計(jì)詢問，審計(jì)師就能使被審計(jì)方自己說服自己接受審計(jì)建議。下面是一些審計(jì)師在訊問過程中值得借鑒的技巧：

1.詢問具體問題。比如，若審計(jì)師問到改變控制程序的可行性并得到實(shí)施更改不經(jīng)濟(jì)的回答時(shí)，這種回答表面意思容易理解，但其真實(shí)含義卻模糊不清。要得到有用的審計(jì)信息，審計(jì)師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節(jié)約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對(duì)問題細(xì)節(jié)的追問，一般的或非具體的回答無助于識(shí)別核心問題或得到有意義的結(jié)論。

2.注意沒說到的問題。即使被審計(jì)人能夠很好地理解審計(jì)師的意圖，當(dāng)接受審計(jì)師詢問時(shí)，也會(huì)在披露重要信息方面出現(xiàn)紕漏。例如，作為內(nèi)部控制調(diào)查問卷的一部分，審計(jì)師會(huì)問：“你們是每月核對(duì)銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計(jì)師就會(huì)在調(diào)查表上作“不是”的標(biāo)記，這可能預(yù)示銀行內(nèi)部控制制度不完善。實(shí)際上，他們每周都收到并核對(duì)銀行報(bào)表，而被審計(jì)人對(duì)此卻沒有說明。

3.運(yùn)用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡(jiǎn)單的地用“是”或“不是”來回答。審計(jì)師既要鼓勵(lì)被審計(jì)人對(duì)問題提供全面完整的回答，也要讓被審計(jì)人有充分的時(shí)間作出答復(fù)。例如，針對(duì)上述情況，審計(jì)師應(yīng)問：“銀行賬單多長時(shí)間核對(duì)一次？”此外，也許有必要向被審計(jì)方介紹一些審計(jì)問題的背景，以幫助他們判斷審計(jì)師需要的重要信息。

五、利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)

1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以將“結(jié)果審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖Y(jié)果審計(jì)”與“過程審計(jì)”并重。“結(jié)果審計(jì)”是指審計(jì)人員只對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表及賬薄上的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員的主要職責(zé)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性作出審計(jì)評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原始數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，即由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，輸出所需信息。這樣會(huì)計(jì)報(bào)表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性、輸出結(jié)果的真實(shí)性、正確性、不僅取決于輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性，系統(tǒng)工作人員的操作是否符合規(guī)范、還取決于電子數(shù)據(jù)的處理過程等。

報(bào)表審計(jì)范文第2篇

一、檢查合并范圍是否正確、完整

根據(jù)財(cái)會(huì)字（1995）11號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)（合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定）的通知》（以下簡(jiǎn)稱“暫行規(guī)定”）的規(guī)定：凡設(shè)立于我國境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百五十八條：企業(yè)對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額50％以上（不含50％），或雖然占該單位注冊(cè)資本總額不足50％但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和方法按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對(duì)合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予以合并。

根據(jù)上述規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)檢查符合下列條件的被投資單位是否已納入合并范圍：

1、母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資單位，具體有下列幾種情況：（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本；（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本；（3）母公司直接和間接方式合計(jì)持有、控制被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本。

2、被母公司控制的其他被投資單位，具體有下列幾種情況：（1）通過與該被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策；（3）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。同時(shí)，還應(yīng)注意是否將下列不應(yīng)納入合并范圍的子公司納入了合并范圍：已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的表決權(quán)資本的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司（應(yīng)注意有的企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司不納入合并范圍）；受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

二、檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并基礎(chǔ)是否正確、完整

1、檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿所列個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)審計(jì)。如經(jīng)審計(jì)，則與審定后的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)一致，并考慮個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度；如由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告，提供的資料進(jìn)行復(fù)審、分析和判斷，必要時(shí)，可以以審計(jì)問卷的方式商請(qǐng)答復(fù)。如規(guī)模較小，其資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等在企業(yè)集團(tuán)中所占比例不大，則可要求該子公司提供與合并報(bào)表及其附注有關(guān)的明細(xì)資料。

2、檢查母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間是否一致。“暫行規(guī)定”要求：母公司為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間保持一致，不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，對(duì)于公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；或者要求子公司按照母公司的要求重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，然后將經(jīng)調(diào)整一致的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

3、檢查母、子公司采用的會(huì)計(jì)政策是否一致。2001年1月9日財(cái)會(huì)（2001）11號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞實(shí)施范圍有關(guān)問題規(guī)定的通知》第三條：為了便于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)盡量采用相同的會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，母公司應(yīng)當(dāng)要求其子公司也實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。如果企業(yè)中的母公司尚未實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而其部分子公司已經(jīng)實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，企業(yè)集團(tuán)中的母公司和其他未實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)是否執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由母公司確定（如需經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)的，應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)），但對(duì)外提供的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母子公司所采納的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。

財(cái)會(huì)200310號(hào)《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》第五條規(guī)定：在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，只要集團(tuán)企業(yè)中有一個(gè)公司執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整其他未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

根據(jù)上述規(guī)定若母子公司采用的會(huì)計(jì)政策存在重大不一致，且對(duì)合并的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表作必要的調(diào)整；當(dāng)然，若相差不大且影響也不大，根據(jù)重要性原則可不作調(diào)整，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行必要的說明，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。

4、檢查母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的核算方法是否符合有關(guān)規(guī)定。

“暫行規(guī)定”中規(guī)定：母公司為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，并以此編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。據(jù)此審計(jì)人員應(yīng)檢查對(duì)納入合并范圍的所有子公司是否均已采用權(quán)益法核算，尤其應(yīng)注意的是納入合并范圍的母子公司共同投資的子公司，應(yīng)按權(quán)益法補(bǔ)做另一方未按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益。

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)特別注意的幾個(gè)報(bào)表項(xiàng)目

1、外幣報(bào)表折算差額?！皶盒幸?guī)定”中規(guī)定，對(duì)于境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將境外子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額折算為母公司記賬本位幣，并以折算為母公司本位幣后的會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于境內(nèi)子公司采用與母公司記賬本位幣以外的貨幣編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定將其會(huì)計(jì)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。

因此，如果合并報(bào)表中存在外幣折算問題，母公司必須采用現(xiàn)行匯率法將子公司的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折合人民幣：資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生日的匯率折算，未分配利潤項(xiàng)目以折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的金額列示；利潤表項(xiàng)目按合并會(huì)計(jì)報(bào)表期間的平均匯率折算，因此形成的差額作為“外幣報(bào)表折算差額”列示于所有者權(quán)益中的利潤分配項(xiàng)目之后。若被審計(jì)單位合并報(bào)表中存在外幣折算問題時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意其處理是否符合上述要求。

2、合并長期股權(quán)投資。該項(xiàng)目數(shù)額可用下列公式予以驗(yàn)證：

合并長期股權(quán)投資＝母公司和子公司長期股權(quán)投資一對(duì)納入合并范圍子公司的長期股權(quán)投資

3、合并價(jià)差。合并價(jià)差是由于母公司投出資產(chǎn)賬面價(jià)值與所持子公司股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)之間的差額的攤余價(jià)值，因此可以根據(jù)下列公式驗(yàn)證該項(xiàng)目余額是否正確。

合并價(jià)差＝母公司和子公司攤余的股權(quán)投資差額一母公司和子公司未納入合并范圍的股權(quán)投資差額

4、少數(shù)股東權(quán)益。該項(xiàng)目數(shù)額可用下列公式予以驗(yàn)證：

少數(shù)股東權(quán)益＝∑（納入合并范圍的子公司凈資產(chǎn)±因母子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致經(jīng)調(diào)整一致而調(diào)增調(diào)減的利潤總額）×子公司（不含合營企業(yè)）中少數(shù)股東持股比例

5、合并實(shí)收資本（股本）。絕大多數(shù)情況下該項(xiàng)目的數(shù)額與母公司的數(shù)額一致，只有在納入合并范圍的母子公司間的投資關(guān)系尚未明確時(shí)才會(huì)出現(xiàn)不一致，此現(xiàn)象主要出現(xiàn)在國有集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，審計(jì)若發(fā)現(xiàn)此類差異應(yīng)提請(qǐng)公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)披露。

6、合并資本公積。絕大多數(shù)情況下該項(xiàng)目的數(shù)額與母公司的數(shù)額一致，只有在納入合并范圍的母子公司間的投資關(guān)系尚未明確時(shí)才會(huì)出現(xiàn)不一致，此現(xiàn)象主要出現(xiàn)在國有集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，審計(jì)若發(fā)現(xiàn)此類差異應(yīng)提請(qǐng)公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)披露。

7、合并盈余公積項(xiàng)目：該項(xiàng)目數(shù)額與母公司的數(shù)額可能存在兩種情況，即相等、大于。（1）數(shù)額相等存在下列情形。①所有納入合并范圍的子公司含按比例合并的合營企業(yè)）一直未實(shí)現(xiàn)盈利；②所有納入合并范圍的子公司含按比例合并的合營企業(yè)雖然實(shí)現(xiàn)盈利，但一直未按《公司法》的規(guī)定計(jì)提法定盈余公積金和法定公益金。（2）大于母公司該項(xiàng)目的數(shù)額的情形。納入合并范圍的子公司（含按比例合并的合營企業(yè)）實(shí)現(xiàn)了凈利潤并按《公司法》的規(guī)定計(jì)提了法定盈余公積金和法定公益金，此時(shí)可以按下列公式驗(yàn)證此情形下該項(xiàng)目數(shù)額的正確性：

合并盈余公積＝母公司盈余公積＋納入合并范圍子公司期末盈余公積×母公司持有股權(quán)比例（當(dāng)母子公司均持股時(shí)為折算后母公司實(shí)際持有股權(quán)比例）

8、合并未確認(rèn)投資損失。該項(xiàng)目數(shù)額之所以出現(xiàn)是由于母公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，當(dāng)納入合并范圍的子公司發(fā)生虧損時(shí)，母公司確認(rèn)被投資子公司發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價(jià)值減記至零為限。因此當(dāng)納入合并范圍的子公司凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時(shí)合并報(bào)表中就出現(xiàn)了“未確認(rèn)的投資損失”這一項(xiàng)目，該項(xiàng)目數(shù)額可用下列公式進(jìn)行驗(yàn)證：

合并未確認(rèn)投資損失＝∑母公司持有股權(quán)比例（當(dāng)母子公司均持股時(shí)為折算后母公司實(shí)際持有股權(quán)比例）×納入合并范圍的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司凈資產(chǎn)

9、合并未分配利潤項(xiàng)目：該項(xiàng)目數(shù)額與母公司的數(shù)額可能存在三種情形：即小于、等于、大于。

（1）出現(xiàn)小于的情形。

①納入合并范圍的子公司（含按比例合并的合營企業(yè)）實(shí)現(xiàn)了凈利潤且母子公司之間的關(guān)聯(lián)交易不存在未實(shí)現(xiàn)利潤，并按《公司法》的規(guī)定計(jì)提了法定盈余公積金和法定公益金，當(dāng)出現(xiàn)該情況時(shí)可用下列公式進(jìn)行驗(yàn)證：合并盈余公積＝母公司盈余公積＋母公司未分配利潤一合并未分配利潤。

②當(dāng)母子公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，根據(jù)“暫行規(guī)定”等規(guī)定進(jìn)行調(diào)整一致，并因此項(xiàng)調(diào)整而調(diào)減凈利潤時(shí)，可用下列公式予以驗(yàn)證：

合并未分配利潤＝母公司未分配利潤＋母公司盈余公積—因母子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致調(diào)整一致時(shí)而調(diào)減的凈利潤－合并盈余公積

③當(dāng)納于合并范圍的子公司（含按比例合并的合營企業(yè)）實(shí)現(xiàn)了凈利潤且母子公司之間的關(guān)聯(lián)交易存在未實(shí)現(xiàn)利潤、母子公司均按《公司法》的規(guī)定計(jì)提了法定盈余公積金和法定公益金時(shí)，可用下列公式進(jìn)行驗(yàn)證：合并盈余公積＝母公司盈余公積＋母公司未分配利潤—合并抵銷內(nèi)部銷售尚未實(shí)現(xiàn)的利潤＋內(nèi)部往來當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備－合并盈余公積。

（2）相等的情形。只有當(dāng)所有納入合并范圍的子公司（含按比例合并的合營企業(yè)）一直未實(shí)現(xiàn)盈利，或雖然實(shí)現(xiàn)盈利但一直未按《公司法》的規(guī)定計(jì)提法定盈余公積金和法定公益金時(shí)出現(xiàn)。

（3）大于的情形，只有當(dāng)母子公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，根據(jù)“暫行規(guī)定”等規(guī)定進(jìn)行調(diào)整一致、并因此項(xiàng)調(diào)整而調(diào)增凈利潤時(shí)出現(xiàn)，此情形下可用下列公式予以驗(yàn)證：

合并未分配利潤＝母公司未公配利潤＋母公司盈余公積＋因母子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不同調(diào)整一致時(shí)調(diào)增的凈利潤—合并盈余公積

10、合并投資收益。該項(xiàng)目數(shù)額可用下列公式予以驗(yàn)證

合并投資收益＝母公司和子公司投資收益－納入合并范圍按權(quán)益法確認(rèn)的對(duì)子公司的投資收益

11、少數(shù)股東本期損益。該項(xiàng)目數(shù)額可用下列公式予以驗(yàn)證：

少數(shù)股東本期損益＝∑（納入合并范圍的子公司凈利潤±因母子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致經(jīng)調(diào)整而調(diào)增調(diào)減的凈利潤）×子公司（不含合營企業(yè)）中少數(shù)股東持股比例

報(bào)表審計(jì)范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；整合

1內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性研究

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是屬于基于責(zé)任方所認(rèn)定的一種合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)在性質(zhì)上具有同質(zhì)性，而這也使得兩者之間的融合更為簡(jiǎn)單和方便。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，以特定的審計(jì)程序?yàn)榛A(chǔ)，采用特定的方式對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的公允性和合法性發(fā)表審計(jì)意見，進(jìn)而以此來確保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表具有安全性和可靠性，這便是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了第三方或企業(yè)的委托，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行有效的鑒證并發(fā)表意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)，就是內(nèi)部控制審計(jì)。在這里，管理層需要充分地將企業(yè)內(nèi)部的控制體系的可靠性和完整性予以說明，同時(shí)要認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)管理層的相關(guān)內(nèi)部控制聲明，和認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)需發(fā)表意見。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系十分密切，這能夠促使兩者之間的整合更加的嚴(yán)謹(jǐn)，從而得到相互支持，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果可以有效地幫助審計(jì)人員對(duì)其內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的漏洞環(huán)節(jié)予以確定，反過來說，不控制審計(jì)的結(jié)果也能夠幫助審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序予以確定。所以說整合審計(jì)能夠更好地處置會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，在一定程度上減小運(yùn)行成本，能夠有效地提高工作效率，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而在審計(jì)當(dāng)中，其所實(shí)施的測(cè)試和其收集的證據(jù)，對(duì)于這兩種活動(dòng)都有效，所以這種整合是一種兼顧審計(jì)與被審計(jì)單位共同利益的制度安排，而且經(jīng)濟(jì)可行，同時(shí)在國外一些國家的應(yīng)用也證明了這種模式的合理有效性。

2內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的措施分析

2.1對(duì)于整合審計(jì)規(guī)范與審計(jì)指南的構(gòu)建

在當(dāng)前來說整合升級(jí)受到了各個(gè)企業(yè)的重視，在一些企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候也是有選擇性地進(jìn)行整合審計(jì)。但從我國當(dāng)前的整合審計(jì)來分析，我們?nèi)狈εc之相配套的指南，也不具有規(guī)范性的相關(guān)指導(dǎo)，所以在現(xiàn)實(shí)生活中的整合審計(jì)，操作起來具有一定的生硬感。而現(xiàn)如今我們僅僅在企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)中，提出了相關(guān)的實(shí)施意見，也概括性地給出了一定的總結(jié)要求，提到了一定的簡(jiǎn)單操作方法，使得當(dāng)前我國的整合審計(jì)表現(xiàn)出一種只存在理念卻并沒有具體實(shí)施方案的現(xiàn)象。為了確保整合審計(jì)更好地應(yīng)用在我國當(dāng)前的實(shí)踐當(dāng)中，需要盡快地做好相關(guān)的整合升級(jí)計(jì)劃，出臺(tái)相關(guān)的整合審計(jì)實(shí)施程序方面的措施規(guī)范要求，同時(shí)也要對(duì)于包括不同分區(qū)的或不同行業(yè)的具體指南予以必要的索引，這樣才能夠?yàn)楫?dāng)下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作提供必要的標(biāo)準(zhǔn)指引。

2.2強(qiáng)化當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)建設(shè)工作

對(duì)于整合審計(jì)來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是實(shí)際實(shí)施者，因此其職業(yè)判斷在整個(gè)審計(jì)過程中具有突出的表現(xiàn)，同時(shí)也表明審計(jì)質(zhì)量的好壞與從業(yè)人員職業(yè)道德的素質(zhì)情況具有密切的關(guān)聯(lián)。從一些現(xiàn)有的案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)一些大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其進(jìn)行審核的時(shí)候，一般采用分工和分小組合作的方式進(jìn)行，并非是通過某一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整體的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行負(fù)責(zé)。這也能夠看出當(dāng)前我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不能熟練地對(duì)這兩種審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行熟練地整合。而在未來會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行人才吸納的時(shí)候需要注意，對(duì)這兩種審計(jì)人才的數(shù)量進(jìn)行平衡，同時(shí)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部現(xiàn)有人才提供必要的培訓(xùn)，以便于更好地幫助會(huì)計(jì)師培養(yǎng)其自身的職業(yè)素質(zhì)。

2.3加大力度進(jìn)行信息化管理工作

當(dāng)前社會(huì)為信息科技高速發(fā)展的社會(huì)，已經(jīng)有很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了以計(jì)算機(jī)技術(shù)為載體的信息化管理制度。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其企業(yè)內(nèi)部的控制作出審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)其內(nèi)部控制和設(shè)計(jì)的執(zhí)行的一貫性進(jìn)行考察，同時(shí)需要注意內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，其判斷的依據(jù)主要為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的規(guī)章制度和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置等。而在這里，內(nèi)部控制的執(zhí)行，在判斷起來較為復(fù)雜，所以需要在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)作為載體的一種信息化管理，這樣能夠通過事先的設(shè)置，可以基于企業(yè)內(nèi)部不同人員不同的權(quán)限，有效地保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，而執(zhí)行起來也具有一貫性，在某種程度上大大地減少了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作難度。

結(jié)束語

本研究主要就內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性作出簡(jiǎn)要研究，同時(shí)提出了兩種審計(jì)整合的有效性措施，提到了筆者一些自己的主觀看法。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前環(huán)境下，只有將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)充分的整合，才能促進(jìn)我國市場(chǎng)化的更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

報(bào)表審計(jì)范文第4篇

1.舞弊的定義。我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》對(duì)舞弊定義為：“財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊是否已經(jīng)發(fā)生做出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊?！?/p>

2.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的概念。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義，也是有多種多樣的。在我國財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)其主觀目的，違背會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)而故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，亦為會(huì)計(jì)信息的虛假陳述。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的類型。（1）虛報(bào)盈虧，偷逃稅款。一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報(bào)表金額，人為地加大資產(chǎn)，虛增利潤；另外，還有些企業(yè)刻意增加成本費(fèi)用，削減所得的利潤，目的就是想少繳納稅款。還有些企業(yè)向財(cái)政部門上交的報(bào)表是虧損的賬，目的是為了獲得財(cái)政補(bǔ)貼和其他優(yōu)惠政策；向銀行提交的報(bào)表是盈利的賬，目的是表現(xiàn)出其優(yōu)良的財(cái)務(wù)狀況，欺騙銀行貸款。（2）各個(gè)報(bào)表之間不相符。按照有關(guān)的規(guī)定，企業(yè)向外界公布的報(bào)表之間必定要存在必然的聯(lián)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤和利潤分配表中的未分配利潤是相同的。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：某一個(gè)企業(yè)在最近幾年里沒有長期和短期的投資，即長期和短期投資都為零，但在損益表的“投資收益”項(xiàng)目已錄得5000000元，檢查后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的投資來源是一筆銷售業(yè)務(wù)，而企業(yè)為了躲避營業(yè)稅，將此項(xiàng)收入記入到投資收益科目，使得表表不相符。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段

1.資產(chǎn)負(fù)債表的舞弊。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者職工利用他們?cè)谧陨砺毼簧系谋憷?，為了不法套取現(xiàn)金而開出空白發(fā)票。假若是審計(jì)人員審查出財(cái)務(wù)報(bào)表中所記載的費(fèi)用額十分龐大，那么就必須要向企業(yè)取得相對(duì)應(yīng)的憑證和發(fā)票等，然后對(duì)照別的報(bào)表，檢查下是否有那么報(bào)表就可能存在問題。

2.利潤表的舞弊。一些項(xiàng)目，尤其是服務(wù)項(xiàng)目或勞務(wù)項(xiàng)目，一般是所有或者大部分的款項(xiàng)先賦予提供者，在未來的一段期間中提供勞務(wù)和服務(wù)。但是有的企業(yè)卻在收到款項(xiàng)的時(shí)候馬上確定為收入，不看將來是不是仍然會(huì)提供服務(wù)。

還有的企業(yè)提前確認(rèn)收入的舞弊行為是編造生產(chǎn)記錄、發(fā)運(yùn)記錄和發(fā)票等，粉飾他們的舞弊作假行為。還有一種方式是企業(yè)用委托代銷方式銷售商品時(shí)，委托方應(yīng)該在受托方把商品銷售并且受到開出的銷售清單時(shí)才能夠確認(rèn)收入，但是有些企業(yè)卻提前確認(rèn)收入。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害

1.危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊粉飾企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營情況，誤導(dǎo)大部分投資者或者是國家對(duì)該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績判斷。進(jìn)而危害正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.危害廣大投資者。社會(huì)上的廣大投資者大多是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析評(píng)估，從而了解到企業(yè)的運(yùn)營情況，對(duì)將來企業(yè)支付股利的能力有所掌握，在對(duì)企業(yè)的整體情況有所了解之后，才決定是否對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資。而如果企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊，而一般的投資者是難以發(fā)覺的，這會(huì)騙取投資者對(duì)企業(yè)的信任，導(dǎo)致投資者的損失

3.危害會(huì)計(jì)人員本身。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊這一問題會(huì)使得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)界的人員失去信任，導(dǎo)致社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)界有所質(zhì)疑，這對(duì)會(huì)計(jì)界的發(fā)展的是一個(gè)極奇負(fù)面的影響。甚至有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員本身走上違法犯罪的道路，影響會(huì)計(jì)人員的一生。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策

1.開展誠信教育。其實(shí)對(duì)于很多的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊主要的原因不是因?yàn)閷徲?jì)人員的審計(jì)能力方面的問題，大部分是關(guān)于他們自身的素質(zhì)修養(yǎng)，職業(yè)道德的問題。所以我覺得對(duì)審計(jì)人員、企業(yè)管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有與財(cái)務(wù)有聯(lián)系的人員都應(yīng)該加強(qiáng)誠信教育。

2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。我們應(yīng)該為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供一個(gè)可以獨(dú)立審計(jì)的環(huán)境，不僅是要在形式上獨(dú)立，而且要在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，不能讓外界人員影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。

報(bào)表審計(jì)范文第5篇

內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起源于美國，我國于2010年開始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，同時(shí)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也成為我國企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目的重要內(nèi)容?；诖耍疚闹饕芯苛藘?nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)的整合問題，目標(biāo)是推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。

2 兩項(xiàng)審計(jì)整合的重要意義

2.1 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時(shí)也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個(gè)方面：第一方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過兩項(xiàng)審計(jì)的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，講了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn);第二方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加具有規(guī)范性。

2.2 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)提出之后，有效的拓展了會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合后，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度層面沒有對(duì)內(nèi)控審計(jì)做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計(jì)逐漸從單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)逐步過渡到內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效融合。越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始接受兩種審計(jì)整合的好處，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來了前進(jìn)的動(dòng)力，為我國會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。但需要注意的是，兩種審計(jì)有效整合的同時(shí)，會(huì)計(jì)師在審計(jì)、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。

2.3 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效提高了審計(jì)的效率內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計(jì)形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以為彼此提供審計(jì)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計(jì)的成本支出，提高審計(jì)效率。舉例來說，內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)時(shí)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)的方向，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的評(píng)估，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計(jì)方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定本次審計(jì)的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計(jì)資源，也可以降低企業(yè)的審計(jì)成本，兩種審計(jì)進(jìn)行有效溝通后，會(huì)提高企業(yè)的審計(jì)效率。

2.4 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評(píng)估，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)時(shí)比內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)確性降低，因此，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息，有效降低了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)了審計(jì)錯(cuò)誤，該錯(cuò)誤可以在內(nèi)部控制的審計(jì)可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計(jì)時(shí)可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效提升審計(jì)的質(zhì)量。

3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析

3.1 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一致性目標(biāo)

內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)包括：通過內(nèi)控審計(jì)有效的保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)包括：通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)的流程存在不同之處，但是目標(biāo)一致，因此可以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以有效的整合。

3.2 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有相同的審計(jì)模式

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的模式主要采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，該審計(jì)模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍和風(fēng)險(xiǎn)，以此來實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)的模式主要是通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試，通過測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計(jì)的審計(jì)思路，并進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作。因此，從審計(jì)的模式角度來說，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，且均是采用自上而下的審計(jì)形式，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。

3.3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種審計(jì)程序具有相關(guān)性

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)的方向，通過企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯(cuò)誤，有效的為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)的方向。而會(huì)計(jì)師通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)可能存在的問題，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。

4 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合的策略

4.1 同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)

同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)時(shí)，首先需要對(duì)內(nèi)控控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，通過測(cè)試的結(jié)果了解內(nèi)控審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時(shí)，通過內(nèi)控審計(jì)可以有效為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。兩種審計(jì)意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在一定的區(qū)別，因此，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的一致，需要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)。

4.2 內(nèi)控審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以結(jié)合使用

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析測(cè)試，測(cè)試結(jié)論充分考慮財(cái)務(wù)部報(bào)表審計(jì)對(duì)于控制有效性的評(píng)價(jià)，而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分考慮內(nèi)控審計(jì)對(duì)控制和運(yùn)行的測(cè)試結(jié)果。如果在具體的審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)對(duì)該項(xiàng)錯(cuò)誤或者風(fēng)險(xiǎn)造成的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在范圍、性質(zhì)和實(shí)踐等方面進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。