在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中，有些同志認(rèn)為，要搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須先實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)。這是一種誤解，正確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者之間的不同點(diǎn)，對(duì)于搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有重要的作用，我們的體會(huì)是：

一、審計(jì)的目的、內(nèi)容不同

我們?cè)趯?duì)某類(lèi)資金占用或會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，合規(guī)合法性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)。審計(jì)目的是以證實(shí)其真實(shí)性，合規(guī)合法性為主，檢查主體只是對(duì)這個(gè)單位，檢查其合規(guī)合法和效益，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任只是這個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的從屬內(nèi)容。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中除檢查財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，合規(guī)合法性外，還要檢查領(lǐng)導(dǎo)人在任職期內(nèi)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中是否履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如任職期間上級(jí)有關(guān)方針政策貫徹執(zhí)行情況，有關(guān)責(zé)任制考核指標(biāo)計(jì)劃的完成情況以及上級(jí)有關(guān)部門(mén)指定落實(shí)的有關(guān)事項(xiàng)。否則，審計(jì)目的、重點(diǎn)不清，將影響審計(jì)質(zhì)量和結(jié)果。

二、審計(jì)的程序、原則不同

財(cái)務(wù)收支審計(jì)在準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告階段不太復(fù)雜，且針對(duì)性強(qiáng)。而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如準(zhǔn)備階段不論領(lǐng)導(dǎo)人自行離職還是組織調(diào)動(dòng)都要在組織人事部門(mén)下達(dá)調(diào)令前進(jìn)行，要堅(jiān)持"先審后離，調(diào)一審一，未審不調(diào)"的原則，審計(jì)部門(mén)在接到委托審計(jì)通知后，要合理確定審計(jì)招生方案和日程時(shí)限安排，并將需要審計(jì)的內(nèi)容、范圍、要求告知有關(guān)被審計(jì)人員和有關(guān)部門(mén)，要其作好相應(yīng)準(zhǔn)備，同時(shí)除要求領(lǐng)導(dǎo)人所在部門(mén)、單位提供有關(guān)資料外。還需領(lǐng)導(dǎo)人按時(shí)提交有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任書(shū)面（述職）材料，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行分析研究；在實(shí)施處理階段，要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)資料進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要取得充分的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)人員述職報(bào)告中談及的問(wèn)題，審計(jì)人員有權(quán)要求其作出明確答復(fù)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題、要進(jìn)行延伸審計(jì)。

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)的直接和間接責(zé)任要?jiǎng)澢遑?zé)任歸屬。如要區(qū)分前任與繼任領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，對(duì)遺留問(wèn)題要區(qū)分形成和解決責(zé)任，同時(shí)還要區(qū)分層次責(zé)任，明確領(lǐng)導(dǎo)人自身決策同主管領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)行政干預(yù)和執(zhí)行人員所負(fù)責(zé)任，報(bào)告階段要及時(shí)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告上級(jí)部門(mén)，還要按常規(guī)下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)、決定，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法、違紀(jì)、違規(guī)等重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)匯報(bào)，并提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行處理。

明確企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的要求、目標(biāo)、范圍等有助于企業(yè)相關(guān)部門(mén)明確高效完成經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作，將使企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)更加順利進(jìn)行、高效完成，這無(wú)形中提升了企業(yè)的工作效率，而且減少了企業(yè)的生產(chǎn)成本，減少了企業(yè)為處理風(fēng)險(xiǎn)所耗費(fèi)的時(shí)間人力物力財(cái)力等。因此，生產(chǎn)型企業(yè)對(duì)自身財(cái)務(wù)情況進(jìn)行收支審計(jì)活動(dòng)勢(shì)在必行。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下生產(chǎn)型企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的職能

(一)基本職能—經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

對(duì)于企業(yè)審計(jì)工作，不管是傳統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)，還是現(xiàn)代企業(yè)制度下的生產(chǎn)型企業(yè)審計(jì)活動(dòng)，它的基本職能都是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)活動(dòng)可以實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在正常軌道上運(yùn)行，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行。同時(shí)，通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)違章違法的個(gè)人或事件，監(jiān)查不良行為，發(fā)現(xiàn)損失浪費(fèi)現(xiàn)象，監(jiān)查錯(cuò)誤弊端問(wèn)題等，可以從揭露的不良行為和現(xiàn)象中分析企業(yè)管理體系缺陷和模式錯(cuò)誤等現(xiàn)狀，可以對(duì)違章的個(gè)人或組織機(jī)構(gòu)追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)經(jīng)濟(jì)鑒定證明職能

企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)或其他被審計(jì)單位出示的與企業(yè)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資料以及企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行檢查、鑒定、驗(yàn)證，確定其出示的經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、合法、合理、公正，并進(jìn)行書(shū)面證明的過(guò)程稱(chēng)為審計(jì)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)鑒證過(guò)程，這體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明職能。審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)整理的財(cái)務(wù)報(bào)表等經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)合理性進(jìn)行證明，能夠增強(qiáng)該經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)度和可靠性。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);防范;風(fēng)險(xiǎn)

【摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)重視和加強(qiáng)審前調(diào)查,加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì),將相關(guān)審計(jì)結(jié)合起來(lái),運(yùn)用附加程序防范風(fēng)險(xiǎn)。

一、重視和加強(qiáng)審前調(diào)查,制定切實(shí)可行的審計(jì)方案

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前的調(diào)查必須對(duì)與責(zé)任人相關(guān)范圍內(nèi)所負(fù)責(zé)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況重點(diǎn)審查。對(duì)于群眾反映較多的情況應(yīng)慎之又慎。以查賬為基本手段的審計(jì)不易分清是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任還是管理責(zé)任,是直接責(zé)任還是間接責(zé)任,因而要全面展開(kāi)審前調(diào)查,廣羅信息、精于篩選。如不進(jìn)行審前調(diào)查,往往會(huì)造成審計(jì)方案與實(shí)際情況脫節(jié)。特別在當(dāng)前,企業(yè)及行政事業(yè)單位違紀(jì)問(wèn)題較多,會(huì)計(jì)信息不真,個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部弄虛作假,在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上擬定有針對(duì)性的盡可能完善的審計(jì)工作方案,便成為減少或回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步。

二、加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的審計(jì)

李金華審計(jì)長(zhǎng)最近指出,對(duì)被審計(jì)單位弄虛作假,作假賬、報(bào)假表等問(wèn)題,揭露不了,長(zhǎng)期失察,這就是我們當(dāng)前最大的風(fēng)險(xiǎn)。李審計(jì)長(zhǎng)的指示及時(shí)給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)敲了警鐘。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),不同的部門(mén)和單位審計(jì)的重點(diǎn)不同,但家底的真實(shí)即領(lǐng)導(dǎo)者管理的資產(chǎn)負(fù)債和資金的狀況的真實(shí),是最基本的,也是最重要的。當(dāng)前,隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開(kāi)展,更應(yīng)緊抓“打假治亂”這個(gè)重點(diǎn),因?yàn)榇蚣僦蝸y就是揭露假會(huì)計(jì)信息、假賬,揭露并嚴(yán)厲查處造假行為,治理會(huì)計(jì)程序和經(jīng)濟(jì)秩序中的混亂現(xiàn)象。審計(jì)工作中,首先,從思想上高度重視,時(shí)刻注重發(fā)現(xiàn)大案要案線(xiàn)索;其次,從檢查會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)帳目的真實(shí)性和完整性入手,在會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)帳目真實(shí)完整的基礎(chǔ)上再分析財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性效益性,從而審?fù)笇弿氐?極大程度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),搞好與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為兩種不同審計(jì)類(lèi)型，在我國(guó)審計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計(jì)歷史來(lái)看，審計(jì)的類(lèi)型有多種多樣，早期審計(jì)多為弊端審計(jì)，后來(lái)又出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)（也稱(chēng)信用審計(jì)），進(jìn)而發(fā)展成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，這些都屬財(cái)務(wù)審計(jì)范疇。國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財(cái)政審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了績(jī)效審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，國(guó)家為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。在全面總結(jié)荷澤地區(qū)干部離任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)后，于年中紀(jì)委等五部委下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，年月日中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定》，年月日審計(jì)署以審辦發(fā)〔〕號(hào)文形式頒發(fā)了《縣級(jí)以下，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，年月日以審辦發(fā)〔〕號(hào)文件形式頒發(fā)了《中央紀(jì)委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見(jiàn)》，從而確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)審計(jì)上的地位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種新的審計(jì)類(lèi)型與以前的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認(rèn)識(shí)二者的關(guān)系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相同點(diǎn)

（一）二者產(chǎn)生的動(dòng)因相同

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成是審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。因?yàn)闊o(wú)論是古代王室審計(jì)、官?gòu)d審計(jì)，還是現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)；無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)，還是社會(huì)審計(jì)；無(wú)論是政府內(nèi)部審計(jì)，還是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，其建立都是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計(jì)則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。由于資源占有人要對(duì)所委托的資源進(jìn)行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計(jì)人恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專(zhuān)業(yè)技能，能夠?yàn)槭芡胸?zé)任關(guān)系雙方提供良好的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。審計(jì)人為了客觀(guān)公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

二）審計(jì)的主體相同

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然設(shè)立了專(zhuān)職的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，在日常審計(jì)中其審計(jì)的主體仍然是審計(jì)體系中的國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。而財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用?？梢?jiàn)，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)的主體都是相同的。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為兩種不同審計(jì)類(lèi)型，在我國(guó)審計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計(jì)歷史來(lái)看，審計(jì)的類(lèi)型有多種多樣，早期審計(jì)多為弊端審計(jì)，后來(lái)又出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)（也稱(chēng)信用審計(jì)），進(jìn)而發(fā)展成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，這些都屬財(cái)務(wù)審計(jì)范疇。國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財(cái)政審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了績(jī)效審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，國(guó)家為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。在全面總結(jié)荷澤地區(qū)干部離任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)后，于1997年中紀(jì)委等五部委下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，1999年5月24日中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定》，2000年12月26日審計(jì)署以審辦發(fā)〔2000〕21號(hào)文形式頒發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，2001年2月1日以審辦發(fā)〔2001〕7號(hào)文件形式頒發(fā)了《中央紀(jì)委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見(jiàn)》，從而確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)審計(jì)上的地位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種新的審計(jì)類(lèi)型與以前的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認(rèn)識(shí)二者的關(guān)系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相同點(diǎn)

（一）二者產(chǎn)生的動(dòng)因相同

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成是審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。因?yàn)闊o(wú)論是古代王室審計(jì)、官?gòu)d審計(jì)，還是現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)；無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)，還是社會(huì)審計(jì)；無(wú)論是政府內(nèi)部審計(jì)，還是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，其建立都是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計(jì)則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。由于資源占有人要對(duì)所委托的資源進(jìn)行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計(jì)人恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專(zhuān)業(yè)技能，能夠?yàn)槭芡胸?zé)任關(guān)系雙方提供良好的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。審計(jì)人為了客觀(guān)公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（二）審計(jì)的主體相同

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然設(shè)立了專(zhuān)職的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，在日常審計(jì)中其審計(jì)的主體仍然是審計(jì)體系中的國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。而財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用。可見(jiàn)，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)的主體都是相同的。