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[摘要]在現(xiàn)代銀行制度不斷發(fā)展的今天,會計信息已經(jīng)成為外界了解銀行的一個最基本的渠道。因此,及時、有效的信息披露不僅是有效銀行監(jiān)管的重要部分，也是促進銀行提高經(jīng)營績效的重要動力。本文著重針對商業(yè)銀行在披露會計信息中存在的不真實、不充分、不完善等問題，提出完善商業(yè)銀行會計信息披露的措施。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行會計信息披露問題措施

信息披露是市場監(jiān)管制度的基石，是確保建立公平、公正、公開市場的根本前提。銀行作為特殊的行業(yè)，其充分而有效的信息披露對增進市場約束，提高金融效率、完善法人治理結(jié)構(gòu)、降低金融風(fēng)險、增強公眾信心、進入國際市場有著極為重要的意義。而我國商業(yè)銀行在建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的過程中，會計信息披露還存在不真實、不充分、不完善等問題，如何完善商業(yè)銀行的會計信息披露，是亟待解決的重要問題。

一、商業(yè)銀行會計信息披露中存在的問題

1.披露的會計信息不真實。商業(yè)銀行會計信息披露不真實主要表現(xiàn)在對貸款資產(chǎn)質(zhì)量的高估上。我國商業(yè)銀行從2002年開始實行貸款“五級分類”方法，但“五級分類”方法存在主觀判斷性較大的問題，極易產(chǎn)生人為操縱現(xiàn)象。因此，貸款“五級分類”方法能否真實翻印現(xiàn)行商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)狀況，存在一定困難，從而導(dǎo)致我國商業(yè)銀行對外披露的貸款余額可能不真實；其次還表現(xiàn)在貸款呆賬準(zhǔn)備的計提范圍狹小，計提比例剛性有余，柔性不足，實行統(tǒng)一低比例提取，沒有充分考慮資產(chǎn)質(zhì)量問題，準(zhǔn)備金計提嚴(yán)重不足，也導(dǎo)致商業(yè)銀行的信息不真實。

2.披露的會計信息不充分。在商業(yè)銀行信息披露中，風(fēng)險信息是最為重要的。從巴塞爾委員會提供的披露建議看，銀行應(yīng)披露的風(fēng)險信息包括流動性風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險等。對這些風(fēng)險信息的披露，既要有定性信息，也要有定量信息。但從我國商業(yè)銀行所公布的信息看，對風(fēng)險信息的披露存在不足，對風(fēng)險方面的情況尤其是信用風(fēng)險和市場風(fēng)險披露得非常少，不僅定量信息沒有，而且定性信息也很少。即使是上市商業(yè)銀行，其公布的財務(wù)報告中，定性風(fēng)險信息披露較多，定量信息揭示不夠。

3.披露的會計標(biāo)準(zhǔn)不完善。目前，我國商業(yè)銀行信息披露與國際會計標(biāo)準(zhǔn)之間還存在差異，主要表現(xiàn)在風(fēng)險披露方面。國際會計準(zhǔn)則要求將風(fēng)險具體分解成信貸風(fēng)險、貨幣風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險和公允價值五個方面，分別用具體的數(shù)字、圖表加以說明，所涉及的內(nèi)容涵蓋資產(chǎn)負債表內(nèi)外所有重要資產(chǎn)和負債。而我國商業(yè)銀行的會計信息披露中缺少對表外資產(chǎn)、利率風(fēng)險的量化分析標(biāo)準(zhǔn)，并且未全面引入“公允價值”作為計量屬性，導(dǎo)致報表使用者難以對銀行的交易狀況和風(fēng)險進行分析。

4.披露的監(jiān)管機制不完善。在銀監(jiān)會成立以后,對銀行業(yè)的監(jiān)管職能從人民銀行劃歸銀監(jiān)會行使,銀監(jiān)會負責(zé)統(tǒng)一編制全國銀行數(shù)據(jù)、報表,并按照國家有關(guān)規(guī)定予以公布,會同有關(guān)部門提出存款類金融機構(gòu)緊急風(fēng)險處置的意見和建議等。銀監(jiān)會通過現(xiàn)場和非現(xiàn)場的監(jiān)管,對改善數(shù)據(jù)的質(zhì)量,加強信息的披露起到了導(dǎo)向作用。但是對商業(yè)銀行信息披露情況的監(jiān)督力度和頻率，對信息披露違規(guī)、違法行為的處罰力度還不夠。在信息收集、處理與利用信息方面存在著一定不足，沒有對各種信息形成一定的分析能力。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，銀行業(yè)監(jiān)管信息處理系統(tǒng)各子系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)有待于進一步完善。

二、完善商業(yè)銀行會計信息披露的建議

1.加強信息披露的真實性。在商業(yè)銀行的會計信息披露中，資產(chǎn)質(zhì)量是關(guān)鍵指標(biāo)，而貸款質(zhì)量又決定資產(chǎn)質(zhì)量。因此商業(yè)銀行會計信息披露真實性的完善應(yīng)體現(xiàn)在對貸款質(zhì)量的真實性加強上。商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)貸款的“五級分類標(biāo)準(zhǔn)”，結(jié)合巴塞爾協(xié)議的要求從實披露貸款余額，正確計提準(zhǔn)備金，以提供真實的會計信息。

2.充實信息披露的內(nèi)容。我國商業(yè)銀行的信息披露中應(yīng)完善定量信息的披露。如披露基于風(fēng)險的資本比率的計算信息、披露內(nèi)部模型法下市場風(fēng)險的計算信息、披露資產(chǎn)負債表內(nèi)風(fēng)險暴露信息(詳述每一類別資產(chǎn)的面值和風(fēng)險權(quán)值)、披露資產(chǎn)負債表外工具的風(fēng)險暴露信息(詳述每一類別名義值、信用等值、風(fēng)險權(quán)值)、披露銀行資本結(jié)構(gòu)的變化及其關(guān)鍵比例和全部資本狀況的影響、披露銀行是否存在內(nèi)部評價資本充足性和設(shè)定資本適當(dāng)水平的程序等，這些項目直接決定商業(yè)銀行經(jīng)營的基礎(chǔ)，影響資本是否充足的問題，對這些項目的披露，將詳細展現(xiàn)出商業(yè)銀行的資本充足情況，從而通過將信息傳遞給市場，直接影響市場對商業(yè)銀行經(jīng)營情況的判斷，從而規(guī)避風(fēng)險。

3.建立符合國際慣例的披露標(biāo)準(zhǔn)。建立商業(yè)銀行會計信息披露制度、會計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)是重要的工作。在制定披露標(biāo)準(zhǔn)時，必須充分考慮到與國際標(biāo)準(zhǔn)的接軌，從而使會計信息能夠全面地反映商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債的流動性、安全性和效益性。根據(jù)建立的披露標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行對于會計政策和會計方法的選擇要體現(xiàn)銀行業(yè)高負債的特點，使會計報表能夠提供充分的用于衡量風(fēng)險的信息。對風(fēng)險的披露要認真研究每一種金融工具內(nèi)在的風(fēng)險，確保在進行會計處理時盡可能地增加信息的披露量，從而達到對這些風(fēng)險的最有效的管理。

4.完善披露的監(jiān)管機制。針對我國監(jiān)管信息的傳遞速度慢且范圍狹窄的狀況，應(yīng)疏通信息交流渠道，加強多渠道、標(biāo)準(zhǔn)化的銀行業(yè)監(jiān)管信息處理系統(tǒng)建設(shè)，提高收集、處理、利用信息的能力；加強監(jiān)管部門之間溝通、協(xié)調(diào)與信息披露的監(jiān)控力度，加大對信息披露違規(guī)、違法行為的處罰，加強法律法規(guī)的威懾力，依法追究虛假信息披露的法律責(zé)任；建立風(fēng)險評估的技術(shù)平臺，提高信息披露水平，從而增強披露信息的真實性、可靠性、及時性和完整性。

綜上所述，商業(yè)銀行會計信息披露意義深遠，但我國目前商業(yè)銀行會計信息披露中仍存在信息披露不真實、不充分、不完善等問題，嚴(yán)重影響我國商業(yè)銀行自身的發(fā)展。商業(yè)銀行應(yīng)從以上四個方面來完善會計信息披露，從而促進我國商業(yè)銀行與國際接軌。

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