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摘要：研究適應(yīng)我國經(jīng)濟體制的改革，自90年代初期開始，我國在會計領(lǐng)域邁出的改革步伐。分析我國會計制度改革舉措，認(rèn)識到還有許多不足之處。

關(guān)鍵詞：會計制度改革舉措不足

會計改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計準(zhǔn)則的改革。會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計準(zhǔn)則改革是會計改革的實質(zhì)和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。

就我國而言，上市公司及大中型企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則符合國際慣例，是我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際趨同的一項重要內(nèi)容。所以，我國下一步會計改革的方向非常明確：上市公司、金融證券保險企業(yè)、大中型企業(yè)等具有“公共受托責(zé)任”的主體執(zhí)行新準(zhǔn)則，其他企業(yè)則執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。

一、我國2004年的《小企業(yè)會計制度》并不會廢止，但會逐步修改與完善

(一)新準(zhǔn)則要求更加真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，細(xì)化信息披露，強化管理層責(zé)任

會計政策選擇的權(quán)利在企業(yè)，但責(zé)任也在企業(yè)。如果企業(yè)提供的會計信息未能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)應(yīng)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，這也是安然事件后國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的一個基本趨勢，即會計處理的權(quán)利和責(zé)任均由企業(yè)承擔(dān)，強化管理層責(zé)任。對此，新準(zhǔn)則要求管理層應(yīng)在財務(wù)報告中做出“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”，就是管理層要承諾所提供的財務(wù)會計信息遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則，并對此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

我國新修訂的《刑法》規(guī)定，上市公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員違背對公司的忠實義務(wù)，利用職務(wù)便利，操縱上市公司，致使上市公司利益遭受重大損失的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金;致使上市公司利益遭受特別重大損失的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

新準(zhǔn)則細(xì)化了信息披露，實際上通過財務(wù)報告公開了企業(yè)與會計處理相關(guān)的所有信息，將企業(yè)暴露在公眾面前，從另外一個層面加大了對企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，對此企業(yè)管理層必須有清醒的認(rèn)識。

(二)新準(zhǔn)則要求企業(yè)進一步完善企業(yè)內(nèi)部治理，優(yōu)化管理決策

新準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同，為企業(yè)制定會計政策和提供財務(wù)會計信息搭建了一個國際化的平臺。同時，新準(zhǔn)則根據(jù)我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的實際情況，充分考慮我國國情，對企業(yè)合并等也做出了有別于國際慣例的規(guī)定。

不管怎樣會計準(zhǔn)則還是有很多缺陷的：

絕對完美的會計準(zhǔn)則模式是不存在的，原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則與規(guī)則基礎(chǔ)準(zhǔn)則相比較也有其不可避免的缺陷，例如不能避免會計操縱行為、加大會計職業(yè)界風(fēng)險、降低會計信息可比性等，而且由規(guī)則基礎(chǔ)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)向原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則的成本也將居高不下。

上述這些改革舉措，勢必將影響企業(yè)的管理與決策，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理方式。

二、我國會計制度改革存在著以下不足

(一)現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù)，使每一會計行為，每一會計事項都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標(biāo)統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。然而，我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個方面：

(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。近年來，隨著會計領(lǐng)域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源會計、質(zhì)量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而，有關(guān)這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，盡管一些企業(yè)認(rèn)識到需要通過會計系統(tǒng)確認(rèn)和計量人力資源的耗費，需要核算與報告物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，需要核算和報告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對股東權(quán)益的影響等等，然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度，使得企業(yè)會計人員力不從心，或只能按各自的需要做出不規(guī)范的會計處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法，包括會計核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法，這一方面損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性，另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

(二)會計制度改革的國際化進程緩慢

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實施，標(biāo)志著我國會計在國際化進程中邁出了關(guān)鍵的一步，但進展卻不盡人意?，F(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大，例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計方法，國際會計準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下，企業(yè)可以自行選擇，而在我國的會計準(zhǔn)則和制度中，有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制，因此，一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法，如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地，或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如，國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)集團分部業(yè)績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務(wù)報告等均制定了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，而我國尚缺乏這方面的準(zhǔn)則規(guī)范。由于這些差異的存在，使得我國的會計信息缺乏國際可比性，不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能，這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會計準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會計報表，并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明，由于會計規(guī)范的差異，一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大，會計信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國際性競爭，另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。