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摘要：中小學(xué)校2019年1月1日起執(zhí)行的新政府會(huì)計(jì)制度，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，改變?cè)瓉?lái)不計(jì)提折舊的記賬模式。準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)，后續(xù)的計(jì)提折舊和處置，中小學(xué)校各部門(mén)要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)制度，用好管好學(xué)校的每一項(xiàng)固定資產(chǎn)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn);管理

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要，財(cái)政部于2017年公布了《政府會(huì)計(jì)制度》，要求2019年1月1日起在全國(guó)行政事業(yè)單位中執(zhí)行。該制度采用雙基礎(chǔ)和雙報(bào)告，即要求以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行記賬，同時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。對(duì)比中小學(xué)校原來(lái)執(zhí)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)在中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算中主要就是對(duì)固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，不再以原值貫穿始終。中小學(xué)校的主要資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)，所以中小學(xué)校要根據(jù)新會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，深刻理解、準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊。

一、固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)要及時(shí)準(zhǔn)確

及時(shí)是指固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)時(shí)點(diǎn)要及時(shí)，不能延后或者提前。不需要安裝的固定資產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)，需要安裝的固定資產(chǎn)在安裝完畢交付使用時(shí)由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。房屋及構(gòu)筑物的新建和改擴(kuò)建，從規(guī)劃、報(bào)批、建造、驗(yàn)收、交付使用到竣工決算，具有時(shí)間跨度長(zhǎng)，參與部門(mén)多，管理鏈條長(zhǎng)等特點(diǎn)，也存在竣工驗(yàn)收日、交付使用日、竣工決算日、財(cái)務(wù)入賬日等等多個(gè)特殊時(shí)間，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，房屋及構(gòu)筑物以建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。學(xué)校在實(shí)際的采購(gòu)活動(dòng)中因?yàn)椴煌蚩赡苎雍蟾犊?，也有可能需要提前付款或者預(yù)付款，在固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)時(shí)不能以實(shí)際付款時(shí)間來(lái)確認(rèn)。當(dāng)資產(chǎn)管理員在確認(rèn)登記資產(chǎn)賬的同時(shí)財(cái)務(wù)人員在當(dāng)月也要計(jì)入財(cái)務(wù)賬，保證資財(cái)同步調(diào)整，原中小學(xué)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，所以對(duì)入賬時(shí)間也沒(méi)有特別強(qiáng)調(diào)。準(zhǔn)確是指固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)的金額必須準(zhǔn)確無(wú)誤，不需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)票金額為準(zhǔn)，需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)該將在安裝過(guò)程中發(fā)生的材料、人工等耗費(fèi)，在交付使用前能夠歸集于該固定資產(chǎn)的費(fèi)用都應(yīng)該作為初始入賬價(jià)值，而學(xué)校設(shè)備使用人員的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)是作為費(fèi)用核算，不能歸集于該資產(chǎn)價(jià)值。房屋構(gòu)筑物則要將相關(guān)的審批、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、審計(jì)等費(fèi)用與工程款一起作為初始入賬價(jià)值，交付使用時(shí)還沒(méi)有正式竣工決算的要根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)暫估金額入賬，待正式?jīng)Q算后再調(diào)整。建造房屋單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地則計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，扣除的質(zhì)量保證金作為其他應(yīng)付款核算，不影響固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。

二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)要規(guī)范合理

新制度規(guī)定行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采用年限平均法按月計(jì)提折舊，不考慮凈殘值和減值，學(xué)校的固定資產(chǎn)是當(dāng)月增加當(dāng)月計(jì)提，當(dāng)月減少當(dāng)月不提。這里的規(guī)范是指資產(chǎn)的使用年限、折舊方法、計(jì)提起始月份、應(yīng)計(jì)提的折舊額等要符合規(guī)定?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南里規(guī)定了常用固定資產(chǎn)的最低使用年限，也就是折舊年限，學(xué)校不能人為的降低資產(chǎn)的折舊年限。技術(shù)型設(shè)備由于技術(shù)更新等原因要縮短折舊年限的要經(jīng)主管部門(mén)審批。房屋構(gòu)筑物以暫估金額入賬且計(jì)提折舊的，后期調(diào)整資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)不調(diào)整前期已經(jīng)計(jì)提的折舊。合理是指每月計(jì)提的折舊要根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本，主要業(yè)務(wù)部門(mén)與后勤管理部門(mén)的資產(chǎn)折舊不能混淆，便于政府部門(mén)核算公共服務(wù)成本。學(xué)校的資產(chǎn)管理員與財(cái)務(wù)人員要定期核對(duì)固定資產(chǎn)的原值與累計(jì)折舊，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)查找原因和糾正。學(xué)校對(duì)于已經(jīng)提完折舊的還能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，如大批量的學(xué)生課桌椅、教師辦公家具、實(shí)驗(yàn)體育器材等要作為學(xué)校公共財(cái)務(wù)妥善保管，發(fā)揮效益。學(xué)校中的最常見(jiàn)的圖書(shū)由于其數(shù)量多但是單價(jià)低不計(jì)提折舊，檔案由于其特殊價(jià)值不能計(jì)提折舊。單獨(dú)計(jì)價(jià)的土地和以名義金額入賬的固定資產(chǎn)也不提折舊，保持原值。

三、固定資產(chǎn)處置時(shí)要客觀謹(jǐn)慎合法

學(xué)校的固定資產(chǎn)數(shù)量和種類(lèi)都比較多，有的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到最低使用年限，失去原有功能和價(jià)值，或者存在安全隱患的可以申請(qǐng)資產(chǎn)處置。但是有的固定資產(chǎn)雖然達(dá)到最低使用年限，但是還能正常使用的，不能進(jìn)行處置。財(cái)政部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的處置有明確的要求和程序，對(duì)大額資產(chǎn)和批量資產(chǎn)的處置要現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行查驗(yàn)和監(jiān)督。學(xué)校資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)資產(chǎn)的處置過(guò)程要謹(jǐn)慎，要經(jīng)過(guò)學(xué)校校務(wù)會(huì)議討論決定資產(chǎn)的處置情況，再由資產(chǎn)管理員向上級(jí)提出申請(qǐng)，學(xué)校對(duì)資產(chǎn)處置未批準(zhǔn)前不得對(duì)資產(chǎn)私自轉(zhuǎn)移或處置，因資產(chǎn)管理使用不善被盜的應(yīng)及時(shí)報(bào)警，屬于責(zé)任人原因的應(yīng)追究責(zé)任由其負(fù)責(zé)賠償。合法是指對(duì)固定資產(chǎn)處置過(guò)程產(chǎn)生的稅費(fèi)和收入必須按照新制度的規(guī)定執(zhí)行，不得截留私設(shè)小金庫(kù)。原中小學(xué)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，處置時(shí)直接沖減固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。新政府會(huì)計(jì)制度新增會(huì)計(jì)科目“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，固定資產(chǎn)提出報(bào)廢申請(qǐng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，在處理過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)、殘值變價(jià)收入、責(zé)任人賠償?shù)染ㄟ^(guò)“待處置財(cái)產(chǎn)損溢”核算，最終如果處置的凈收入小于相關(guān)費(fèi)用，差額計(jì)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”，如果處置的凈收入大于相關(guān)費(fèi)用，差額則要通過(guò)“應(yīng)繳財(cái)政款”及時(shí)上繳財(cái)政，預(yù)防腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

四、政府會(huì)計(jì)制度下中小學(xué)校固定資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理的建議

（一）摸清家底，完善制度

學(xué)校要利用此次會(huì)計(jì)制度改革的機(jī)會(huì)，重新梳理盤(pán)點(diǎn)學(xué)校的固定資產(chǎn)，完善資產(chǎn)臺(tái)賬，對(duì)是否達(dá)到最低使用年限、是否破損、是否閑置等分類(lèi)別統(tǒng)計(jì)，明確資產(chǎn)使用人與管理責(zé)任人。盤(pán)虧、毀損的分析原因，盤(pán)盈的及時(shí)補(bǔ)充入賬，目前尤其是部分學(xué)校由學(xué)生家長(zhǎng)自愿捐贈(zèng)的班級(jí)空調(diào)等，容易遺漏在外。完善固定資產(chǎn)的管理制度，內(nèi)容要涵蓋配置、使用、維護(hù)、清查、處置、內(nèi)控等方面，使學(xué)校固定資產(chǎn)管理有章可循，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，從而提高固定資產(chǎn)管理的質(zhì)量和效率。

（二）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，資財(cái)合作

新政府會(huì)計(jì)制度涉及內(nèi)容廣、要求高，中小學(xué)校的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理人員面臨新的挑戰(zhàn)和任務(wù)。他們一方面要學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，深刻理解“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的內(nèi)涵意義，準(zhǔn)確掌握“預(yù)算會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”這種全新的平行記賬的核算方法和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理，熟練操作資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。另一方面，資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理要互相配合，互相監(jiān)督，只有資產(chǎn)管理從源頭上規(guī)范、準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)人員就會(huì)在會(huì)計(jì)處理上事半功倍，財(cái)務(wù)人員的準(zhǔn)確核算可以促進(jìn)資產(chǎn)管理的規(guī)范，做到每月對(duì)賬一次，保證賬賬相符。

（三）配置與管理兩手抓

在中小學(xué)校，固定資產(chǎn)閑置與重復(fù)購(gòu)置比較普遍，嚴(yán)重影響固定資產(chǎn)的使用效益，浪費(fèi)財(cái)政資金，同時(shí)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)普遍存在重購(gòu)置輕管理的現(xiàn)象。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)、折舊、處置提出了明確要求，學(xué)校要根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要，科學(xué)合理配置固定資產(chǎn)，發(fā)揮閑置資產(chǎn)的功能，物盡所能，不要過(guò)分關(guān)注新穎性，更要關(guān)注實(shí)用性。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)，對(duì)使用頻率極高的多媒體、監(jiān)控設(shè)備等資產(chǎn)要每月檢查維護(hù)，對(duì)其他資產(chǎn)可以每學(xué)期或者每年定期維護(hù)。學(xué)校要在每學(xué)年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，確保賬實(shí)相符，由行政、總務(wù)（資產(chǎn)）、財(cái)務(wù)等人員組成清查小組，對(duì)所有資產(chǎn)逐一排查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)查明原因，最終形成資產(chǎn)清查報(bào)告交學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和主管部門(mén)。綜上所述，執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)中小學(xué)校是一項(xiàng)全新的工作，學(xué)校各部門(mén)要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真學(xué)習(xí)，互相配合，提升資產(chǎn)管理績(jī)效與辦事效率，改革創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理，不斷提高本校的財(cái)務(wù)管理水平與質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

［1］趙鳴驥.認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2018（1）.

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［3］汪雅瓊，余青.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下高校財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理工作探析［J］.教育財(cái)會(huì)研究2019，（1）.

作者:吳方勇 單位:浙江省仙居縣第二中學(xué)