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1物流企業(yè)成本構成

物流企業(yè)的成本可以劃分為經營性成本和非經營性成本。經營性成本主要內容有直接材料、直接人工和間接經營成本，非經營性成本主要內容是管理費用、銷售費用。由于目前物流企業(yè)缺乏統(tǒng)一的核算口徑，也缺乏專業(yè)物流企業(yè)會計從業(yè)人員對其成本核算進行精細化分工，這就造成了在會計信息產生環(huán)節(jié)存在明顯的問題—成本歸類及分攤不清晰，后續(xù)會計信息處理也會產生與實際相脫節(jié)的問題。按照成本項目的劃分，物流成本通常由物流功能成本和存貨相關成本構成。其中物流功能成本包括物流活動過程中發(fā)生的包裝成本、運輸成本、倉儲成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本；存貨相關成本包括企業(yè)在物流活動過程中所發(fā)生的與存貨有關的資金占用成本、存貨風險成本、存貨擔保成本。具體如圖1所示。

2物流企業(yè)成本管理會計核算目標與方法

2.1核算目標

物流企業(yè)的成本核算目標可以從會計核算目標、消費者目標、經營目標和學習革新目標四個方面進行闡述（如圖2所示）。會計核算目標處于首要地位，因為企業(yè)會計核算的準確與否將直接影響到企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。物流企業(yè)由于其多群體合作、多流通環(huán)節(jié)的經營特點，成本管理控制具有較高的特殊性和復雜性，其會計核算目標是為企業(yè)的經營及成本管理提供信息化服務，促進物流企業(yè)經營績效提高，以會計核算目標為中心，改善物流企業(yè)經營生產管理，從而增大物流企業(yè)利潤空間，因此，會計核算要清晰明了，符合物流企業(yè)現(xiàn)階段的經營現(xiàn)狀。

2.2核算方法

（1）將物流服務按產品成本進行核算。物流企業(yè)產品具有特殊性，它是以合同為依據(jù)對顧客承諾在特定時間提供的專業(yè)性綜合服務，因此應將其提供的服務看做產品對其成本進行會計核算，這樣才符合物流企業(yè)成本管理控制的真正要求，有利于物流企業(yè)的產品分類管理，有利于為產品定價提供合理的成本控制信息，這也就對物流企業(yè)的會計核算提出了較為特殊的要求，應盡早形成一套完整的物流企業(yè)會計核算理論框架。

（2）收入與費用逐一配比。依照物流企業(yè)將服務看做最終產品的計算依據(jù)，傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)不能為服務型產品提供明晰的成本數(shù)據(jù)，無法滿足物流企業(yè)利益相關者的需求。因此，對于物流企業(yè)的成本核算問題，應與其對應的收入進行逐一配比，克服傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)下物流企業(yè)成本分配與消耗的資源相分離情況下，間接成本不能直接計入產品成本造成的成本控制信息不對稱問題。

（3）應用ABC成本核算方法。ABC（Activity-basedCost-ing）法通過對物流企業(yè)的業(yè)務活動進行動態(tài)的追蹤記錄，構建完整的物流會計核算系統(tǒng)和控制系統(tǒng)，以更好的將服務產品進行效率整合、合理提升利潤空間，改善品牌客戶形象，讓企業(yè)更關注企業(yè)內部核心價值鏈，真正從源頭上改進企業(yè)運作機制，增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。通過對物流企業(yè)的成本管理進行分析，從成本產生的源頭至成本分配中心，分析作業(yè)成本的歸屬，了解作業(yè)成本效率，如圖3所示。

3物流企業(yè)成本管理改進策略

3.1實現(xiàn)現(xiàn)代物流管理的專業(yè)化分工

物流企業(yè)由于地理位置較為分散，應對財務信息進行及時有效的歸總，按照“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的原則，將各子公司的業(yè)務納入到企業(yè)集團總部進行會計信息處理，這樣有利于企業(yè)集團獲取第一手的財務信息資料，更為及時的掌握本企業(yè)的資金運動去向，合理規(guī)劃企業(yè)日常經營活動，如籌資活動、投資活動等。企業(yè)對于內部資金的管理，也應統(tǒng)一調控和結算，以提高資金的使用效能。

3.2加強會計內部控制設計

會計內部控制設計是企業(yè)進行會計制度設計的核心，決定了物流企業(yè)成本管理控制的實務操作和評價的標準。會計內部控制設計應包含以下內容：規(guī)定會計核算部門在物流企業(yè)中的地位和作用；授權專門會計人員接觸成本管理工作有關的記錄、人員和實物資產；確定會計核算活動的范圍。另外，會計內部控制設計是評價企業(yè)會計制度設計的重要依據(jù)，要注意消除組織摩擦，從而為企業(yè)成本核算活動的完整性提供良好的保障。

3.3以資源動因為起點，正確把握物流成本核算方法

成本管理會計中提供了三種責任會計系統(tǒng)：職能導向、作業(yè)導向和戰(zhàn)略導向。由于組織的復雜制度和競爭的激烈程度，物流企業(yè)成本管理核算應選擇作業(yè)導向責任會計系統(tǒng)。在這種模式下，以資源動因為起點，關注團隊、流程、顧客、價值鏈、財務的協(xié)作運轉，通過縮短成本核算的時間，降低直接與間接物流成本，提升會計信息質量。管理層更關注于那些能提高顧客價值并由這些價值而帶來利潤的作業(yè)環(huán)節(jié)，如圖4所示，從而提高物流企業(yè)成本分配的準確性，企業(yè)資源成本被追溯到作業(yè)環(huán)節(jié)，然后分配給產品和顧客，提供了持續(xù)改進運營管理的能力。

3.4短期成效和長期業(yè)績評價相結合

物流企業(yè)應根據(jù)成本管理的特定指標對部門的管理業(yè)績進行綜合測評，考慮的指標主要包括財務指標和非財務指標。較為常見的評價指標有運輸能力、交貨速度、顧客投訴率等。根據(jù)測評結果尋找改進效率的途徑，同時要從四個方面進行考慮：一是既考慮短期定量的改進措施，又要考慮長期定性的目標；二是考慮本企業(yè)的實際運輸能力和預期運輸能力的差距；三是考慮對改進做出貢獻的員工的激勵與報酬，沒有激勵和報酬的工作往往達不到預期的目標；四是制定計劃和方案，根據(jù)外部同類企業(yè)的最佳基準改進企業(yè)內部工作。

4總結

從物流企業(yè)自身發(fā)展的過程和所處的環(huán)境看，基于會計核算的物流成本管理控制是企業(yè)必須樹立的創(chuàng)新思想，其目的在于通過對每個價值鏈環(huán)節(jié)的控制、核算、監(jiān)督和評價，降低物流企業(yè)的成本，作為企業(yè)戰(zhàn)略經營的規(guī)劃和控制手段，從物流企業(yè)內部業(yè)務流程維度對成本管理進行度量，更好的幫助管理者了解企業(yè)真實運營狀況，促使組織盡快找到合理的途徑來提高作業(yè)效率，對服務性產品進行創(chuàng)新，改善客戶關系，增強物流企業(yè)的綜合競爭實力。

作者：張朋單位：上海大同學院