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現(xiàn)階段加強管理會計人員職業(yè)道德建設(shè)的原因

雖然現(xiàn)階段管理會計并沒有像財務(wù)會計一樣受到普遍關(guān)注，其地位還有待提升，但是鑒于其本身作用的重要性因素以及管理會計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀因素的原因，現(xiàn)階段加強管理會計人員職業(yè)道德建設(shè)還是值得特別重視的。

管理會計本身作用的重要性因素雖然現(xiàn)階段管理會計作用的重要性還沒有充分體現(xiàn)出來，但是管理會計作用的重要性卻始終是客觀存在的。

進(jìn)行經(jīng)營控制管理會計能夠?qū)ζ髽I(yè)某個部門或是某個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程（如將原料或購買的配件加工成成品、為客戶提供服務(wù)等過程）進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤和監(jiān)控，在某一作業(yè)活動完成后，將跟蹤監(jiān)視過程中獲得的各種信息進(jìn)行加工、整理、改制，得出已完成作業(yè)活動的效率和質(zhì)量等管理會計信息，并向雇員和他們的管理者提供這些信息，從而達(dá)到控制和改善操作的目的，使以后的同類作業(yè)活動能夠完成得更高效、更有質(zhì)量。

進(jìn)行產(chǎn)品成本和客戶成本計算產(chǎn)品成本計算是指管理會計能夠?qū)⒃O(shè)計和生產(chǎn)產(chǎn)品或進(jìn)行服務(wù)的作業(yè)活動的成本進(jìn)行計算，并分配到產(chǎn)品和服務(wù)上的過程。管理會計進(jìn)行產(chǎn)品成本計算，能夠得出生產(chǎn)產(chǎn)品時在各個環(huán)節(jié)成本的分配情況，從而反映出成本的分配是否合理，是否與預(yù)期相同。而客戶成本計算是指將推廣、銷售、分發(fā)和管理費用計算到每個客戶上的過程。管理會計進(jìn)行客戶成本計算可以得出為每個客戶服務(wù)的成本，進(jìn)而可以為以后管理者進(jìn)行客戶成本合理分配決策提供有力的依據(jù)。通過進(jìn)行產(chǎn)品成本和客戶成本的計算，管理會計可以在成本分配方面提供真實反映成本在各個方面分配比例的信息，為決策者以后進(jìn)行成本的合理分配提供有力的依據(jù)。

進(jìn)行管理控制管理會計的重要職能還包括管理控制，即對有關(guān)管理者和經(jīng)營部門的業(yè)績進(jìn)行考核。管理會計在這方面可以建立完備的控制系統(tǒng)，確立嚴(yán)格的考核措施，將反映管理目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)完成情況，以及管理及經(jīng)營計劃執(zhí)行過程的實際情況，與預(yù)定的目標(biāo)、計劃進(jìn)行比較分析和檢查考核，正確考核管理者和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的工作業(yè)績。對于操作過程中實際情況與預(yù)期有差距的，能夠促使管理者在以后進(jìn)行這方面管理時加以改進(jìn)，而對于符合預(yù)期的，可以鼓勵管理者繼續(xù)發(fā)揚其優(yōu)點長處。

進(jìn)行戰(zhàn)略控制管理會計能夠為公司的最高管理者提供整個公司的競爭業(yè)績方面的管理信息。這些信息既包括財務(wù)方面的，也包括在滿足客戶需要方面的。管理會計提供的這些信息可以幫助最高層管理者合理地進(jìn)行公司整體宏觀決策，使整個公司的發(fā)展目標(biāo)和方向按著預(yù)期目標(biāo)和方向行進(jìn)，從而不至于偏離正軌?？偟膩碚f，管理會計通過各種途徑和方法，為企業(yè)內(nèi)部的各個層次的從業(yè)人員和管理者、各種不同部門，乃至大大小小的生產(chǎn)環(huán)節(jié)提供他們各自需求的信息，從而為企業(yè)優(yōu)化資源，實現(xiàn)利益最大化提供有力的幫助，在企業(yè)中發(fā)揮著不可替代的重要職能，并且隨著資本市場的繁榮，企業(yè)更需要先進(jìn)的以對內(nèi)管理為主的管理會計。因此，為保證管理會計職能的良好發(fā)揮，加強管理會計人員職業(yè)道德建設(shè)是必不可少的。

管理會計人員職業(yè)道德建設(shè)現(xiàn)狀因素

現(xiàn)階段管理會計人員業(yè)務(wù)水平普遍較低由于管理會計起步較晚，并且發(fā)展時期較短等原因，使得管理會計理論研究較少，而且研究領(lǐng)域狹隘、信息滯后，沒有一套完備的管理會計體系，最終造成現(xiàn)階段管理會計人員觀念普遍陳舊，管理會計知識淺薄，業(yè)務(wù)水平與能力較低，大多數(shù)的管理會計人員并沒有接受過真正正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn)，在管理會計職能發(fā)揮方面只是停留在表面。但是，許多管理會計人員卻安于現(xiàn)狀，學(xué)習(xí)熱情低下，不思進(jìn)取，濫竽充數(shù)，甚至不知道管理會計的職能。因此，現(xiàn)階段管理會計人員的專業(yè)知識能力差，業(yè)務(wù)水平低，不能很好地發(fā)揮管理會計的職能已成為普遍現(xiàn)象。

易受不同層次從業(yè)人員利誘威逼，弄虛作假現(xiàn)象時有發(fā)生由于管理會計信息被用在控制以及業(yè)績考核方面的時候，可以突出反映出企事業(yè)單位各個方面的優(yōu)勢與劣勢，而不同層次的從業(yè)人員都要實現(xiàn)自身利益的最大化，使得企事業(yè)單位中的各種從業(yè)人員想方設(shè)法使與其有關(guān)的產(chǎn)品、客戶或生產(chǎn)線在管理會計報告中顯得比實際上更加有利可圖，例如，部門經(jīng)理希望誤報信息，以便使沒有效率的過程或是大量的多余生產(chǎn)能力的存在不會在管理會計報告中顯示出來。此外，其他高管人員希望管理會計報告所反映的信息按其自身意愿顯示，從而獲得獎金與晉升機會等。于是，他們就都會通過各種方法來籠絡(luò)管理會計人員，從而達(dá)到自己的目的，實現(xiàn)自身的利益。因此，管理會計人員會受到來自不同層次的利益誘惑或是壓力，最終使得部分會計人員違背操守，弄虛作假，而這樣的現(xiàn)象在現(xiàn)實社會中是時有發(fā)生的。

為圖個人安逸，懶散做事由于管理會計信息的使用是對內(nèi)的，管理會計并不像財務(wù)會計一樣受一般公認(rèn)會計原則和政府主管部門的規(guī)定約束，并且信息的制定是偏向于主觀、判斷性質(zhì)的，信息的準(zhǔn)確度要求沒有財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確度要求高，這就使得管理會計人員自身發(fā)揮的空間較大。而就目前來說，許多管理會計人員恰恰抓住這些方面，為追求個人安逸舒服，做事不認(rèn)真，散漫成性，在工作方面不能做到盡職盡責(zé)，不能準(zhǔn)確反映會計信息。

進(jìn)行管理會計人員職業(yè)道德建設(shè)方法建議

依據(jù)目前整體會計行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的措施，并針對管理會計行業(yè)的自身特點，特提出以下加強管理會計人員職業(yè)道德建設(shè)方法建議。

凈化企業(yè)道德環(huán)境，創(chuàng)造高道德標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)文化由于管理會計工作不同于財務(wù)會計工作，財務(wù)會計工作主體通常情況下只有一個層次（即把企業(yè)等組織當(dāng)作一個統(tǒng)一的整體來反映，對這個唯一的主體進(jìn)行資產(chǎn)評估以及財務(wù)狀況等進(jìn)行集中反映與概括說明，并不涉及局部的具體問題），而管理會計是多層次的，它不但可以將企業(yè)等組織作為主體，還可以把企業(yè)等組織內(nèi)部的局部或者個別部門作為工作主體，甚至可以將某一個工作環(huán)節(jié)作為工作主體，對這些主體的日常經(jīng)濟活動等進(jìn)行控制、評價以及考核，會涉及局部的具體問題。因此，在管理會計人員職業(yè)道德建設(shè)過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮到由于管理會計工作主體的多層次性而可能引發(fā)管理會計人員職業(yè)道德失范因素的多樣性，不同于財務(wù)會計主要受到來自上級和自身的影響，管理會計是受到上下級以及自身共同影響的。當(dāng)管理會計人員看到其他同事、上級或組織的領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行不道德的甚至是非法的活動時，久而久之，他們就會感到這種行為是可以接受和認(rèn)可的。此外，當(dāng)其他層次的從業(yè)人員為達(dá)自己的目的而對管理會計人員進(jìn)行利誘威逼時，面對各種壓力，即使有很強定力的管理會計人員也是不能抵擋的。因此，凈化企業(yè)道德環(huán)境，創(chuàng)造高道德標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)文化對進(jìn)行管理會計人員職業(yè)道德建設(shè)可以起到事半功倍的效果。具體方法如下：明確闡述每個職位的道德責(zé)任，并將雇員的職業(yè)道德表現(xiàn)明確列為業(yè)績審查的一部分。培訓(xùn)雇員，使其掌握足夠的知識確認(rèn)可能遇到的道德困境，并學(xué)習(xí)如何處理。確定一套及時、嚴(yán)格、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的處理違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的方法。確認(rèn)雇員可以做出道德決策，或報告違反道德準(zhǔn)則的地方，不必?fù)?dān)心組織內(nèi)上級、下屬或是同級的報復(fù)。企業(yè)可以在加強企業(yè)內(nèi)部道德控制系統(tǒng)的同時，圍繞管理會計人員職業(yè)道德建設(shè)這一核心目標(biāo)，對賄賂管理會計人員或是威逼管理會計人員進(jìn)行弄虛作假的從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰和教育，為管理會計人員充分發(fā)揮其職能創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。此外，也可以提供一個秘密交流渠道，使管理會計可以直接向總裁、首席運營官等高層管理者報告他人對自己的利誘威逼，而不必?fù)?dān)心遭到報復(fù)等。

加強職業(yè)道德教育，增強管理會計人員責(zé)任感和使命感良好會計職業(yè)道德的形成,要靠對從業(yè)人員的教育。只有加強了會計職業(yè)道德教育,才能使管理會計人員樹立誠信等職業(yè)道德觀念,有堅定的個人信仰和正確的價值觀，才能使他們從心理上對職業(yè)道德規(guī)范有正確的認(rèn)識，使其不至于“隨波逐流”；也只有從整體上提高會計職業(yè)道德水平,最終才能使會計信息真實可靠。加強職業(yè)道德教育應(yīng)抓好以下幾個方面：①加強管理會計在校生和社會學(xué)生的職業(yè)道德教育。會計職業(yè)道德的教育從初學(xué)階段抓起，對加強職業(yè)道德教育能夠起到事半功倍的效果。②完善管理會計人員職業(yè)道德的后續(xù)教育。目前來說，雖然財政部會計司對會計人員后續(xù)教育也就是再教育辦法有規(guī)定,即不完成每年規(guī)定的專業(yè)學(xué)時教育,會計證不得年檢,但是后續(xù)教育的形式卻是多種多樣（如網(wǎng)上再教育），極易造成會計人員不需做到真正再教育就蒙混過關(guān)的現(xiàn)象。③加強對單位會計負(fù)責(zé)人的職業(yè)道德教育。所謂“上梁不正下梁歪”，管理會計人員所從屬的上司的職業(yè)道德水平高低將直接影響管理會計人員，表現(xiàn)在其所領(lǐng)導(dǎo)的管理會計人員效仿其威逼命令下級管理會計人員。因此，培養(yǎng)管理會計人員良好的職業(yè)道德，與加強單位會計負(fù)責(zé)人的職業(yè)道德教育是分不開的。

加強責(zé)任部門對管理會計人員職業(yè)道德的監(jiān)管由于管理會計不受有關(guān)會計法規(guī)和固定會計程式的制約，且可以采用多種技術(shù)方法，可以從多種途徑、渠道獲得信息，所以其造假的隱蔽性較好，不容易發(fā)現(xiàn)，這就要求責(zé)任部門在監(jiān)管力度和方法上下一番功夫。首先，正面的監(jiān)管固不可少。雖然管理會計造假行為隱蔽，但是假信息總會有破綻。責(zé)任部門可以依據(jù)管理會計在其提供的管理會計信息中所用的數(shù)據(jù)和方法進(jìn)行重新的整理和計算，從而可以驗證管理會計信息是否屬實。此外，企業(yè)也可以通過使用監(jiān)聽裝置和監(jiān)視裝置來實現(xiàn)對管理會計的監(jiān)督。其次，實施側(cè)面監(jiān)管。責(zé)任部門可以秘密安插一些人手對管理會計行為進(jìn)行側(cè)面監(jiān)控，隨時提供具體的支持，并提供相應(yīng)的秘密通道，使其可以直接報告管理會計違反道德準(zhǔn)則的地方，同時為報告者保密。

借鑒國外管理會計人員職業(yè)道德建設(shè)的先進(jìn)方法和成功經(jīng)驗

一個國家只有不斷向先進(jìn)國家學(xué)習(xí)才能變得先進(jìn)，當(dāng)然在管理會計人員職業(yè)道德建設(shè)方面也不例外。由于每個國家的文化素養(yǎng)不同，所以每個國家在管理會計人員職業(yè)道德建設(shè)方面也會有不同的方法。鑒于管理會計在今后的發(fā)展中將會越來越重要，而管理會計在我國的發(fā)展時間短，西方國家的管理會計較為發(fā)達(dá)，國外的學(xué)者對管理會計職業(yè)道德建設(shè)進(jìn)行了較為全面深入的研究，積累了很多有價值的經(jīng)驗，因此，我們應(yīng)充分學(xué)習(xí)和利用西方國家的研究和實踐成果，盡快加強管理會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，加快管理會計的發(fā)展，早日達(dá)到先進(jìn)水平，使管理會計為我國做出更大的貢獻(xiàn)。總而言之，管理會計是會計的一個分支，鑒于其從業(yè)人員職業(yè)道德水平對管理會計職能的有效發(fā)揮至關(guān)重要和管理會計本身作用的重要性以及現(xiàn)階段管理會計人員職業(yè)道德水平普遍低下等因素，現(xiàn)階段進(jìn)行管理會計人員職業(yè)道德建設(shè)尤為重要。相信通過加強管理會計人員職業(yè)道德建設(shè)，必能保證管理會計職能的有效發(fā)揮，促進(jìn)管理會計的快速發(fā)展，為企業(yè)、為社會做出更大的貢獻(xiàn)。

本文作者：布日格勒作者單位：內(nèi)蒙古廣播電視大學(xué)