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【摘要】稅收作為政府通過(guò)合法方式向國(guó)民無(wú)償取得私有財(cái)產(chǎn)的一種方式，已經(jīng)存在幾千年，它不僅是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，還從宏觀上對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行著調(diào)控，與公民的生活息息相關(guān)。目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)步入了新的時(shí)期，迎來(lái)了更大的挑戰(zhàn)，稅收法制建設(shè)對(duì)于創(chuàng)造公平、科學(xué)的稅收環(huán)境具有重大意義，更促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，所以一定要重視稅收法制建設(shè)的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】稅收;法制建設(shè)

一、稅收法制的概念及意義

(一)稅收法制的概念稅收法制是國(guó)家稅收法律原則、規(guī)范意識(shí)和制度的總和，包括了立法、執(zhí)法、司法等幾個(gè)方面的法律制度內(nèi)容，是對(duì)于政府和納稅主體之間的行為權(quán)力、義務(wù)的一種法律制度上的規(guī)范。其中法律狹義上指具有立法權(quán)力的國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)即全國(guó)人大及常委會(huì)依照立法程序制定的規(guī)范性法律文件，廣義上則包括了行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。稅收法制的學(xué)說(shuō)主要有:稅收法律主義、社會(huì)政策主義、稅收平等原則、是指征稅主義和財(cái)政自由原則等。其中核心學(xué)說(shuō)稅收法律主義闡述了國(guó)家根據(jù)法律的規(guī)定憑借其政治權(quán)利進(jìn)行征稅和征管，從立法上明確課稅要素，執(zhí)法上劃分權(quán)力界限、保障程序合法，司法上有效審判，整個(gè)稅收工作都在嚴(yán)格明確的法律規(guī)定下進(jìn)行。

(二)稅收法制建設(shè)的意義

1、稅收法制建設(shè)是現(xiàn)代公民社會(huì)的現(xiàn)實(shí)要求。稅收深入公民的私人財(cái)產(chǎn)權(quán)，政府的意志與公民的意志的對(duì)接需要稅收法制的平衡。征收部門(mén)出于合憲合法的行政行為才能規(guī)范有序地行使，取得公信力。納稅人在健全法制下，提升納稅意識(shí)、公民意識(shí)，厘清自己權(quán)力義務(wù)的深度廣度，利于征收部門(mén)與納稅人之間行為形成理性有效的關(guān)系。

2、稅收法制建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律保障。稅法與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，稅收也作為政府的一種宏觀調(diào)控手段來(lái)影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。完善的稅收法制能夠降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和成本，引導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，通過(guò)稅率、稅收減免等優(yōu)惠政策，促進(jìn)市場(chǎng)公平，保障民生。同時(shí)稅收具有組織財(cái)政收入的作用，國(guó)家憑借稅收參與社會(huì)分配，使政府有資本進(jìn)行國(guó)家管理，維護(hù)國(guó)家安定和社會(huì)治安。

3、稅收法治建設(shè)是稅收工作改進(jìn)的有效方法。當(dāng)前稅收環(huán)境復(fù)雜性加劇，征管難度增加，納稅服務(wù)質(zhì)量要求提高。加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，處理好稅收征管與稅收法治的關(guān)系，能有效解決目前的稅收工作中問(wèn)題的解決，有效落實(shí)稅收法律和政策，發(fā)揮稅收職能作，減小稅收矛盾，提高社會(huì)稅收工作的效率。

二、目前稅收法制存在的問(wèn)題

(一)稅收法制觀念不足

1、納稅人的納稅自覺(jué)性和依法納稅概念仍有不足。納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)不足，個(gè)別納稅人有抗拒心理，納稅人的公民權(quán)力與義務(wù)認(rèn)識(shí)不夠，不了解稅收的作用。納稅人對(duì)于相關(guān)稅收法律政策的不了解也導(dǎo)致他們納稅成本的提高，造成不必要的浪費(fèi)，增加了納稅人與征稅部門(mén)的矛盾。

2、稅務(wù)部門(mén)人員的法制觀念需加強(qiáng)。相關(guān)人員對(duì)稅收法律、行政法等了解不夠深刻，需要提升法律素養(yǎng)。在實(shí)際工作中存在只管目標(biāo)不管手段、只管結(jié)果不管過(guò)程的問(wèn)題，執(zhí)法過(guò)程散漫不嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)法方式不科學(xué)，存在隨意變通法律法規(guī)執(zhí)法的行為，對(duì)于實(shí)體法與程序法的雙重兼顧仍不足。

(二)稅收法律體系需完善

1、稅收規(guī)范立法太少。稅收法律體系中規(guī)章和規(guī)范性文件太多，人大相關(guān)立法太少。稅收立法專(zhuān)業(yè)水平不高，體系漏洞較多。有的政策朝令夕改，造成納稅人對(duì)于稅收法定性的質(zhì)疑和稅法整體威信的下降。同時(shí)也導(dǎo)致稅務(wù)工作人員工作效率降低，工作混亂容易出錯(cuò)，提升管理難度。稅費(fèi)種類(lèi)明目繁多，稅權(quán)有重疊，規(guī)范性缺失，造成納稅人負(fù)擔(dān)過(guò)重和不理解，需推進(jìn)變“費(fèi)”為“稅”，做到依法收稅。

2、未建立監(jiān)督機(jī)制。沒(méi)有對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員和納稅人違法行為的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于稅務(wù)行為監(jiān)控不及時(shí)，不能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)單位之間的聯(lián)系不夠，深化合作欠缺，造成效率的降低。對(duì)于稅務(wù)違法行為的懲罰力度不夠，違法犯罪成本較低，震懾性不足，稅法威信較小。

3、稅收基本法缺失。沒(méi)有統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)稅收法律的基本法，對(duì)于稅收法律的學(xué)習(xí)理解和實(shí)踐造成不必要的麻煩。稅法的威信不高，導(dǎo)致稅法在中國(guó)整個(gè)法律體系中的地位不夠高，相關(guān)法律的目標(biāo)和效果不明確，造成執(zhí)法中的法律疑點(diǎn)、難點(diǎn)存在。

(三)稅收服務(wù)與稅收法制平衡難點(diǎn)

建設(shè)服務(wù)型政府后，稅務(wù)部門(mén)強(qiáng)調(diào)納稅便民服務(wù)服務(wù)，取得了很大成就。但稅務(wù)機(jī)關(guān)為了方便納稅人，行使其自由裁量權(quán)時(shí)不能侵入到法律法規(guī)的范圍。應(yīng)當(dāng)予以行政處罰的事項(xiàng)，不能因?yàn)榧{稅人對(duì)此要投訴就不處罰，因?yàn)榧{稅人投訴就不管是否符合法律法規(guī)馬上給予納稅人方便，法律威權(quán)和公信會(huì)因此而喪失，這同時(shí)也變相鼓勵(lì)其他納稅人，可以通過(guò)“鬧”的方式，得到“方便”，造成劣幣驅(qū)逐良幣，納稅人管理工作難度增加。

三、稅收法制建設(shè)的建議

(一)立法方面完善稅收法律體系，做到有法可依。

1、推動(dòng)稅收立法工作。加快現(xiàn)有的部門(mén)規(guī)章制度，實(shí)施條例，規(guī)范文件立法工作展開(kāi)，形成科學(xué)合理的法律體系。如將“教育附加費(fèi)”、“城建費(fèi)”依實(shí)際情況和稅收體系立法為“稅”，體現(xiàn)了稅收法定原則，也減小納稅人的抗拒心理。明確確立稅收征管中的征稅主體、納稅人、征稅對(duì)象、稅率和減免稅政策等規(guī)定，減少現(xiàn)有各稅法之間的沖突，增強(qiáng)法制體系的穩(wěn)定性。2、設(shè)置稅收的基本法。稅收基本法是總領(lǐng)稅收法律的原則和指導(dǎo)方法，明確了稅法整體的法律目標(biāo)，指導(dǎo)著稅收制度實(shí)施的理念，提升稅法在我國(guó)法律體系中的重要性、嚴(yán)肅性?；痉ㄒ獜?qiáng)調(diào)實(shí)體法與程序法的并重，明確劃分稅權(quán)，推進(jìn)稅收工作規(guī)范化。

3．提高立法的專(zhuān)業(yè)化水平。引進(jìn)稅收專(zhuān)家，成立專(zhuān)業(yè)化立法小組，有針對(duì)性地對(duì)稅收工作進(jìn)行調(diào)研，收集各方資料出具報(bào)告，咨詢(xún)財(cái)政、司法其他各相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜乙庖?jiàn)，綜合考量，完善制度，提升稅收立法專(zhuān)業(yè)化水平。

(二)執(zhí)法方面

1、稅務(wù)部門(mén)提高隊(duì)伍素質(zhì)，依法行政，信息公開(kāi)。集中安排法制培訓(xùn)，鼓勵(lì)工作人員自行學(xué)習(xí)，建立激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)調(diào)法制學(xué)習(xí)的重要性，引導(dǎo)工作隊(duì)伍法制素質(zhì)的提升。執(zhí)法時(shí)在保證執(zhí)法內(nèi)容準(zhǔn)確合法的同時(shí)，也要注意執(zhí)法程序的合法，兩者一旦喪失其中一種將導(dǎo)致整體的違法。在樹(shù)立服務(wù)意識(shí)的同時(shí)，要遵循法制的規(guī)則，不得對(duì)納稅人權(quán)力膨脹，也不得一味迎合納稅人。設(shè)置科學(xué)的工作流程，預(yù)先規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，組建內(nèi)部有效的法律機(jī)制。在面向社會(huì)納稅人的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)提供合法合據(jù)的解答，保證公民的知情權(quán)。面對(duì)納稅人的質(zhì)疑和申訴，實(shí)施行政行為要公開(kāi)透明，絕對(duì)依法貫徹現(xiàn)有的執(zhí)法公示制度、稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證制度，接受社會(huì)各界人士的監(jiān)督。

2、多渠道向納稅人加強(qiáng)稅收法治宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府相關(guān)部門(mén)可以提供電視傳媒、報(bào)刊、公益廣告、宣傳冊(cè)等多種渠道向納稅人進(jìn)行稅收法制宣傳如法律法規(guī)、政策解讀、納稅人法定的權(quán)力和義務(wù)、納稅的意義等，讓納稅人加深稅收法制理念，提高納稅意識(shí)。政府部門(mén)要轉(zhuǎn)變思想，提升服務(wù)，鼓勵(lì)納稅人對(duì)稅收法制建設(shè)提建議、談想法，了解基層稅務(wù)法制實(shí)施情況，讓納稅人有參與感，與納稅人行成良好互動(dòng)。

(三)司法方面

1、加強(qiáng)稅收部門(mén)與司法部門(mén)相關(guān)工作的對(duì)接。國(guó)家司法機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)和其職權(quán)，按照法定程序處理有關(guān)稅務(wù)刑事訴訟案件和稅務(wù)行政訴訟案件。稅收司法權(quán)的行使是維護(hù)稅收法制、保證國(guó)家稅收收入的重要手段。目前，我國(guó)稅收司法權(quán)主要由公安機(jī)關(guān)、人民檢察院和人民法院行使。加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與司法部門(mén)的工作對(duì)接，減小工作盲點(diǎn)，增進(jìn)交流與聯(lián)系。嚴(yán)格司法，增加稅法和相關(guān)法律的威信和震懾力，不僅監(jiān)督納稅人依法納稅，也監(jiān)督稅務(wù)工作人員依法行政，推動(dòng)稅務(wù)法制的建設(shè)。

2、加強(qiáng)稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟制度的建設(shè)。稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟制度是對(duì)稅收行政行為一種有效的爭(zhēng)議解決方式，利于保障稅務(wù)行政合法，維護(hù)當(dāng)事人的權(quán)利。稅務(wù)行政復(fù)議通過(guò)規(guī)范的行政程序，對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的合法性進(jìn)行檢查，起到監(jiān)督作用。稅務(wù)行政訴訟至法院，法院配備相應(yīng)的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才，或者直接跨區(qū)域抽調(diào)稅務(wù)部門(mén)人員組成專(zhuān)家組，對(duì)具體涉稅事項(xiàng)的實(shí)體法、程序法等多方面相關(guān)稅收法制進(jìn)行專(zhuān)家組的審查意見(jiàn)，加強(qiáng)司法專(zhuān)業(yè)性。

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作者：代杏園 單位：重慶市武隆縣國(guó)家稅務(wù)局