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稅務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同探討論文

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稅務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同探討論文

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)既有一定的區(qū)別,也是相互聯(lián)系的。目前,世界各國都在努力縮小或試圖消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異,但兩者的差異不能立即消失,我們應(yīng)該辯證地看待,不必要求某一方削足適履去適合對方,而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律,使二者科學(xué)、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩,以貨幣計(jì)量為基本形式,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的,它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣,同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的。

因此,稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),它只是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng),或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng),按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整,并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄,再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。

兩者的聯(lián)系可以表述為:稅務(wù)會(huì)計(jì)植根于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),是會(huì)計(jì)與稅法共同發(fā)展的產(chǎn)物;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提、基礎(chǔ)和依據(jù),稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合理加工和必要補(bǔ)充;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)攬稅務(wù)會(huì)計(jì),稅務(wù)會(huì)計(jì)寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異

雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互聯(lián)系、相互影響,但是,稅務(wù)會(huì)計(jì)畢竟是區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一門特殊專業(yè)會(huì)計(jì),所以它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有著一定的差異。

1.二者的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果,并為會(huì)計(jì)信息使用者提供全面真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的信息,便于他們進(jìn)行決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅等涉稅活動(dòng),其目的是保證納稅人依法納稅并為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。

2.二者核算的對象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),既要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,又要反映企業(yè)的經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況。對納稅人可以用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),不論是否涉及納稅事宜,都要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算與監(jiān)督,以滿足國家宏觀管理及企業(yè)債權(quán)人、投資人和經(jīng)營管理者的需要;而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對象是因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng),其核算范圍包括經(jīng)營收入、成本(費(fèi)用)與資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益分配、財(cái)產(chǎn)與特定行為目的、納稅申報(bào)與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),對納稅人與稅收無關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

3.二者核算的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,按照會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)人員基于自身的理解和情況的特殊性,可以通過職業(yè)判斷對某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式,出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果,這是會(huì)計(jì)的靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有彈性的正常表現(xiàn)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是稅收法規(guī),按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào),其會(huì)計(jì)處理具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性,一般不會(huì)出現(xiàn)模棱兩可的情況,也不允許在計(jì)算口徑和方法上有悖于稅法規(guī)則。

4.二者核算的原則不同。會(huì)計(jì)處理一般有兩種:一種是收付實(shí)現(xiàn)制,另一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,強(qiáng)調(diào)收入是否實(shí)際發(fā)生,以及收入與費(fèi)用相配比。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入不等于企業(yè)增加的現(xiàn)金流入量,會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出量,企業(yè)各期的會(huì)計(jì)利潤也不代表當(dāng)期可支配的凈現(xiàn)金資源。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,為使報(bào)表公允地反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,允許企業(yè)在一定情況下對收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì),而稅務(wù)會(huì)計(jì)由于體現(xiàn)了稅收強(qiáng)制征收的特性,不強(qiáng)調(diào)在主體上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)來確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,稅務(wù)會(huì)計(jì)在規(guī)定各項(xiàng)目的征收細(xì)則時(shí),則表現(xiàn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制并用。

為了保障稅收收入,便于保管,一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。稅法則主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。此外,稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本,不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng),更重視可以預(yù)見的事項(xiàng),而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則可以有所不同,在特定時(shí)候,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素,如在物價(jià)變動(dòng)情況下,企業(yè)通過會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的選擇,尋求能夠較為合理地反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量模式。

5.受稅法約束程度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)范納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為,處理納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),當(dāng)對某些業(yè)務(wù)的處理出現(xiàn)稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時(shí),可以不必考慮稅法的規(guī)定,直接依據(jù)真實(shí)、公允的原則核算;而稅務(wù)會(huì)計(jì)要依據(jù)國家稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范納稅人的會(huì)計(jì)行為,必須嚴(yán)格按照稅法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國家稅法對某些業(yè)務(wù)處理的規(guī)定不一致時(shí),必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

由此可見,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)既有一定的區(qū)別,也是相互聯(lián)系的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異是客觀存在的,我們應(yīng)該辯證地看待,不必強(qiáng)求某一方去適合對方,而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律,在理論上不斷創(chuàng)新,在方法上不斷完善,使二者科學(xué)、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。