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會計入賬方式范文第1篇

（一）債務(wù)重組關(guān)鍵術(shù)語定義。

1、債務(wù)重組定義。

原準(zhǔn)則：是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。新準(zhǔn)則：是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。

兩者差異：新準(zhǔn)則的債務(wù)重組概念中強調(diào)了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件下，并突出了債權(quán)人做出讓步的實質(zhì)內(nèi)容，從而排除了債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下債務(wù)重組、處于清算或改組時的債務(wù)重組，以及雖修改了債務(wù)條件，但實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項。原準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組既包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。

2、債務(wù)重組方式。

債務(wù)重組的方式基本相同，主要包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)以及以上三種方式的組合等。

（二）引入了公允價值計量屬性。

新準(zhǔn)則對于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)，引入了“公允價值”計量屬性。

原準(zhǔn)則盡可能使用“賬面價值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值。

（三）改變了債務(wù)重組損益確認(rèn)方法。

新準(zhǔn)則改變了債務(wù)重組損益確認(rèn)方法，將原準(zhǔn)則因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積，不確認(rèn)為當(dāng)期損益的做法，改變?yōu)榇_認(rèn)債務(wù)重組損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

根據(jù)以上新舊準(zhǔn)則有關(guān)“債務(wù)重組”主要內(nèi)容的比較，按債務(wù)重組的主要方式介紹一下不同的會計處理方法，供財務(wù)同仁們在日常工作中參考：

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)。

原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計入資本公積。新準(zhǔn)則：要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。

1、債務(wù)人的會計處理。原準(zhǔn)則：要求將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額作為資本公積或當(dāng)期損失。新準(zhǔn)則：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（債務(wù)重組利得）；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。

2、債權(quán)人的會計處理。原準(zhǔn)則：要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權(quán)的賬面價值入賬，不發(fā)生債務(wù)重組損失。新準(zhǔn)則：要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額沖減已計提減值準(zhǔn)備后確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

1、債務(wù)人的會計處理。原準(zhǔn)則：重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額之間的差額計入資本公積。對未發(fā)生的或有支出在債務(wù)結(jié)清時確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則：將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者資本公積），股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為股本溢價（或者資本溢價）計入資本公積，重組債務(wù)賬面價值超過股份的公允價值總額（或者股權(quán)的公允價值）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

2、債權(quán)人的會計處理：原準(zhǔn)則：要求債權(quán)人將受讓的股權(quán)按重組債權(quán)的賬面價值入賬，不發(fā)生債務(wù)重組損失。新準(zhǔn)則：應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

（四）修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)。

原準(zhǔn)則：重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額之間的差額計入資本公積。對未發(fā)生的或有支出在債務(wù)結(jié)清時確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則：重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值（即修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值）的差額為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

（五）以組合方式清償債務(wù)。

從程序看，原準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則規(guī)定基本一致，但新準(zhǔn)則要求：債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬，并按公允價值與重組債權(quán)的賬面價值的差額計算債務(wù)重組損失。

會計入賬方式范文第2篇

【關(guān)鍵詞】相關(guān)稅費；實質(zhì)重于形式；非貨幣性資產(chǎn)交換

在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，相關(guān)稅費具有以下特點：出現(xiàn)頻率高但總是一筆帶過；看似簡單但理解和運用中爭議很大。如基本準(zhǔn)則、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組等準(zhǔn)則中多次出現(xiàn)相關(guān)稅費，但并未進行系統(tǒng)的理論分析。在舉例講解時，例題大多不考慮相關(guān)稅費。而相關(guān)稅費做為實務(wù)中不可避免與忽略的問題，由于理論和實例指引的缺失，其會計處理存在較大的爭議，至今未有定論。

一、相關(guān)稅費會計處理概況

對具體準(zhǔn)則中涉及的相關(guān)稅費進行歸納總結(jié)，其會計處理主要包括以下四種情形：

（一）計入資產(chǎn)成本

如存貨準(zhǔn)則規(guī)定：存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

（二）計入資產(chǎn)處置損益

如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。

（三）直接計入當(dāng)期損益（除資產(chǎn)處置損益之外）

如金融工具確認(rèn)與計量準(zhǔn)則規(guī)定：對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用（交易費用中包含相關(guān)稅費）應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

（四）計入債務(wù)初始計量金額或沖減資本公積

如企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定：為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入（資本公積），溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

二、相關(guān)稅費會計處理中存在的問題

以上四種方式基本涵蓋了相關(guān)稅費所有的會計處理。但在理解和執(zhí)行中仍然存在困惑，致使同一筆交易有不同的處理結(jié)果，降低了會計信息的可靠性、相關(guān)性和可比性。

如在非貨幣性資產(chǎn)交換中，有些會計處理將相關(guān)稅費視為企業(yè)為換入資產(chǎn)付出的代價，全額計入換入資產(chǎn)的成本；有的將相關(guān)稅費一律計入換出資產(chǎn)的處置損益；還有些對相關(guān)稅費進行區(qū)分，為換入資產(chǎn)發(fā)生的計入換入資產(chǎn)的成本，為換出資產(chǎn)發(fā)生的計入換出資產(chǎn)的處置損益。以上多種做法使會計處理產(chǎn)生了混亂。

三、相關(guān)稅費的會計處理：實質(zhì)重于形式

鑒于相關(guān)稅費形式和功能上的多樣性，難以總結(jié)出其固定的會計處理模式。筆者認(rèn)為，在對相關(guān)稅費進行會計處理時，不能流于形式，簡單的按受益對象、價外稅和價內(nèi)稅等對相關(guān)稅費進行分類和會計處理，應(yīng)把握相關(guān)稅費的經(jīng)濟實質(zhì)，將實質(zhì)重于形式原則貫穿于其會計處理的全過程

本部分以相關(guān)稅費會計處理爭議最大的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則為例，分析如何運用實質(zhì)重于形式原則對相關(guān)稅費進行處理。

（一）具有補價性質(zhì)的相關(guān)稅費

在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果相關(guān)稅費具有補價性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)為換入資產(chǎn)付出的代價（或得到的補償），無論涉及的是價內(nèi)稅還是價外稅，均應(yīng)計入（或調(diào)整）換入資產(chǎn)的入賬價值。

如甲企業(yè)以公允價值為100萬元的存貨換入乙企業(yè)公允價值為117萬元的商標(biāo)權(quán)。由于企業(yè)換出存貨應(yīng)視同銷售，開具了增值稅專用發(fā)票，但對方未另行支付增值稅，也不涉及補價。該交易中企業(yè)換入、換出資產(chǎn)的公允價值不相同，但考慮隱含的稅金，該交易為等價交換。因此，甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票具有補價性質(zhì)，相當(dāng)于支付的補價，雖然增值稅屬于價外稅，但應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。甲企業(yè)換入的商標(biāo)權(quán)的入賬價值為117萬元（換出資產(chǎn)的公允價值100萬元加上增值銷項稅額17萬元），乙企業(yè)換入存貨的入賬價值為100萬元（換出資產(chǎn)的公允價值117萬元減去增值稅進項稅額17萬元）。

（二）不具有補價性質(zhì)的相關(guān)稅費

在非貨幣性資產(chǎn)交換中，對于不具有補價性質(zhì)的相關(guān)稅費，也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理。其中，增值稅作為價外稅，不同于其他稅費，應(yīng)單獨分析。

1.不含增值稅的相關(guān)稅費

不具有補價性質(zhì)的相關(guān)稅費，應(yīng)分析其實質(zhì)，按照“誰受益誰承擔(dān)”的原理進行會計處理。在以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費應(yīng)計入換出資產(chǎn)的處置損益。在以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，由于不確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，不得計入換入資產(chǎn)的入賬價值，否則將違背謹(jǐn)慎性要求。如在非貨幣性資產(chǎn)交換中，雙方約定：甲企業(yè)負(fù)責(zé)將換出的商品運抵乙企業(yè)，并自行將換入的資產(chǎn)運至本企業(yè)。當(dāng)采用公允價值計量時，甲企業(yè)支付的第一筆運輸費應(yīng)計入換出資產(chǎn)的處置損益，第二筆運輸費計入換入資產(chǎn)的成本。當(dāng)采用賬面價值計量時，甲企業(yè)支付的第一筆運輸費應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，支付的第二筆運輸費計入換入資產(chǎn)的入賬價值。

2.不具有補價性質(zhì)的增值稅

對于在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的不具有補價性質(zhì)的增值稅額，應(yīng)根據(jù)其是否單獨收付，分別進行會計處理。

如果增值稅單獨收付，其實質(zhì)是交易雙方以增值稅專用發(fā)票和貨幣資產(chǎn)進行的等價交換，與換入資產(chǎn)的入賬價值和換出資產(chǎn)的處置損益沒有關(guān)系，應(yīng)單獨進行會計處理。開具增值稅專用發(fā)票一方，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額外）”。收取發(fā)票一方，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。

如果增值稅不具有補價性質(zhì)，又未單獨收付，其實質(zhì)是開具增值稅專用發(fā)票一方在非貨幣性資產(chǎn)交換中作出的讓步，是企業(yè)在非日?；顒又邪l(fā)生的損失，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額外）”。收取發(fā)票一方由于對方的讓步，形成的利得，直接計入當(dāng)期損益，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“營業(yè)外收入”。

參考文獻

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

[2]財政部會計司.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版社，2008.

[3]李紅杰，傅國林.稅費在實務(wù)中的處理方式[J].會計之友，2012（27）.

[4]蔣季奎.非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費的處理[J].財會月刊，2012（5）.

會計入賬方式范文第3篇

關(guān)鍵詞：會計過失防范

經(jīng)濟事項或交易進入會計系統(tǒng)后,經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄和報告,輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認(rèn)、計量、記錄過程中由于種種原因會產(chǎn)生差錯或過失。會計過失特別是重大差錯若不及時、正確地更正,不僅影響會計信息的可靠性,而且可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者,使其作出錯誤的決策或判斷,從而增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

一、過失與舞弊的區(qū)別

會計過失,是指行為人在會計記錄、計算、整理、列等會計事項中違反了客觀性、合法性和合理性的原則而發(fā)生的過失,但行為人沒有不良企圖,純屬工作疏失所致。而會計舞弊,則是指當(dāng)事人在進行經(jīng)濟活動或賬務(wù)處理時,為了竊取資財或其他目的,有意識地采取虛構(gòu)業(yè)務(wù)、涂改和偽造單據(jù)、賬冊及報表等弄虛作假而造成的違法犯罪行為。

二、會計過失產(chǎn)生的原因及主要形態(tài)

1.會計過失的產(chǎn)生有諸多原因,比如會計人員素質(zhì)、內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不嚴(yán)格、采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策、企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費用在期末時未予攤銷；漏記已完成的交易或事項、對事實的忽視和誤用。企業(yè)對某項建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營業(yè)收入,但該企業(yè)按確認(rèn)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入；提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入、資本性支出與收益性支出劃分差錯。工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出,而發(fā)生的工程人員的工資一般作為資本性支出等。

2. 會計過失的主要形態(tài)：一是在會計資料中的計算和抄寫錯誤。會計業(yè)務(wù)的處理是一項技術(shù)性很強的工作,會計人員必須掌握確認(rèn)、計量、制證、記賬 編表等專門技術(shù),才能正確操作。而某些技術(shù)不精湛的會計人員,就往往發(fā)生違背操作技術(shù)、操作規(guī)范和程序的錯誤。二是對事實的疏忽和誤解，由于會計人員工作不認(rèn)真.造成疏忽性錯誤,或?qū)σ寻l(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不予重視,造成漏賬錯誤。或者由于會計人員業(yè)務(wù)不精通,造成誤解,產(chǎn)生確認(rèn)性錯誤。三是對會計政策的誤用，會計工作是一項政策性很強的工作,如果會計人員對會計政策不熟悉,就難免會發(fā)生會計政策誤用的現(xiàn)象,如應(yīng)當(dāng)采用加速折舊法的行業(yè)誤用平均折舊法,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)誤用收付實現(xiàn)制。

三、建立會計過失防范

1.貨幣資金過失的查找途徑和方法

現(xiàn)金收支與管理方面易出現(xiàn)的過失錯誤主要有現(xiàn)金管理制度不健全,錢賬不分；現(xiàn)金收付手續(xù)不健全,會計人員把關(guān)不嚴(yán),致使不應(yīng)報銷的支付項目或內(nèi)容不全的原始憑證報銷入賬；收支現(xiàn)金不及時入賬,造成庫存現(xiàn)金盈虧；賬務(wù)處理有錯誤，造成賬賬不符,賬證不符,賬實不符。銀行存款收支與管理方面的過失錯誤表現(xiàn)在以下幾方面: 分工不細(xì),未將本來不相容的職務(wù)分離；缺乏憑證審核制度，對于銀行存款的收付款憑證,包括原始憑證和記賬憑證,都必須經(jīng)過審核、批準(zhǔn)和復(fù)核或承付,才能辦理收付款業(yè)務(wù)；缺乏銀行存款的賬目核對；銀行提現(xiàn)管理不嚴(yán)，很多單位從銀行存款中提取現(xiàn)金的用途填寫不詳,從而給非法提現(xiàn)以可乘之機。

2.存貨過失的查找途徑和方法

未按合理程序制訂購銷合同；催貨不及時；驗收入庫手續(xù)不健全；支付貨款缺乏合理程序和有效控制；會計部門應(yīng)根據(jù)保管部門或其他有關(guān)部門填制的貨物驗收單和入庫單及有關(guān)規(guī)定,審核銷貨單位的有關(guān)憑證是否符合付款條件,然后決定承付還是拒付貨款或是部分承付、部分拒付；存貨發(fā)出時選用的計價方法不合理,不適當(dāng)；存貨出庫手續(xù)不健全等。

3.固定資產(chǎn)過失的查找途徑和方法

固定資產(chǎn)管理制度不健全包括固定資產(chǎn)的購建、報廢審批手續(xù)不嚴(yán)格; 固定資產(chǎn)的驗收、登記不完善;沒有建立固定資產(chǎn)清查盤點制度;沒有完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移制度;固定資產(chǎn)的賬、卡不全,或雖齊全但缺乏必要的相互制約制度。固定資產(chǎn)的原值計算不正確；固定資產(chǎn)折舊核算不正確；固定資產(chǎn)清理報廢處理不當(dāng)?shù)取?/p>

4.成本、費用過失的查找途徑和方法

成本的開支范圍不明確,沒有正確分清該計入成本的費用和不該計入成本的費用。沒有正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本費用和應(yīng)計入的期間費用。材料的計價標(biāo)準(zhǔn)和方法不一致,影響材料耗用成本計算的結(jié)果。工時記錄不正確,以致生產(chǎn)產(chǎn)品的人工工資分配不合理,影響產(chǎn)品成本的正確計算。間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理,未按產(chǎn)品收益程度分配。在產(chǎn)品成本項目構(gòu)成不一致,有的只計料,不計工、費;有的料、工、費都計,前后期計算口徑不一致,以致在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量計算不正確,從而導(dǎo)致產(chǎn)成品成本計算的不正確。本期產(chǎn)品成本與后期產(chǎn)品成本的劃分不正確,影響本期成本的正確計算。

5.營業(yè)收入過失的查找途徑和方法

一是營業(yè)收入入賬時間不正確，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及企業(yè)會計制度,企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品同時收訖貨款或取得價款憑證時,作為營業(yè)收入的入賬時間,具體可以根據(jù)商品發(fā)運方式及結(jié)算方式確定。但是有些企業(yè)銷售入賬時間不準(zhǔn)確,沒有按規(guī)定入賬,這樣就會造成收入的不真實,進而影響當(dāng)期的利潤。對于這類問題,查找人員首先應(yīng)審閱“營業(yè)收入”明細(xì)賬摘要記錄,調(diào)閱有關(guān)原始憑證和記賬憑證,根據(jù)所附的發(fā)運證明、收貨證明,確定其發(fā)出日期,根據(jù)所附的托收回單、送款單等,確定其收款依據(jù),以此判斷其入賬時間是否正確；二是營業(yè)收入的入賬金額不正確，有些企業(yè)將營業(yè)收入多計或少計金額,對于上述問題的查找,應(yīng)審閱“營業(yè)收入”明細(xì)賬記錄,并調(diào)閱有關(guān)會計憑證,檢查其賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正確,同時核對其原始憑證,看賬賬是否相符。以此為線索,再進一步查找,必要時向購貨單位調(diào)查情況；三是將企業(yè)正常的營業(yè)收入錯作為其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入處理，有些企業(yè)混淆了各種收入的界限,將正常的收入作為其他收入處理,影響了有關(guān)指標(biāo)的真實性，對這種情況,可通過查閱會計憑證發(fā)現(xiàn)線索,特別是檢查原始憑證內(nèi)容,看賬證是否相符；最后是對銷貨退回的處理不正確，有些企業(yè)對退回商品不入賬,形成賬外物資,有些企業(yè)銷貨退回時不沖減營業(yè)收入,而是作為往來款處理等等。對這種情況,應(yīng)從查閱“銀行存款”日記賬入手,審查對方科目、摘要內(nèi)容,必要時審查有關(guān)原始憑證和記賬,看證賬是否相符,同時應(yīng)查閱“庫存商品”明細(xì)賬中有關(guān)紅字發(fā)出數(shù)量記錄,還應(yīng)注意銷貨退回時是否退了增值稅,賬務(wù)處理是否正確等情況。

參考文獻：

會計入賬方式范文第4篇

2006年2月15日，財政部的新會計準(zhǔn)則，包括1項基本會計準(zhǔn)則、38項具體會計準(zhǔn)則以及相關(guān)應(yīng)用指南，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念。新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）相對舊準(zhǔn)則更為嚴(yán)謹(jǐn)、清晰，它在借鑒了國際會計準(zhǔn)則可取內(nèi)容的同時，也結(jié)合我國企業(yè)的實際情況和存在的一些問題，進行了較大的調(diào)整，將進一步規(guī)范我國企業(yè)經(jīng)濟活動和推動市場經(jīng)濟的合理有序發(fā)展，可以正確地進行企業(yè)的固定資產(chǎn)核算，提供真實會計信息，對企業(yè)中固定資產(chǎn)的管理起到了積極的作用。

一、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的主要變化

1、固定資產(chǎn)的界定

舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高。新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)作了如下界定：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營管理而持有或使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。其中出租的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的及其設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。而舊的會計準(zhǔn)則則沒有固定資產(chǎn)年限的規(guī)定，卻從固定資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)上定義固定資產(chǎn)，無論是單位價值較高的界定還是單位價值在2000元以上的定位，本身就帶有很大的主觀性，完全是“形式”上的，并不符合經(jīng)濟實質(zhì)。取消價值標(biāo)準(zhǔn)這一變化利于企業(yè)會計人員根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則，合理判斷、確認(rèn)固定資產(chǎn)。

2、固定資產(chǎn)的初始計量

（1）外購的固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定外購的固定資產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費，企業(yè)受到稅務(wù)機關(guān)退還的與所購買的固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《借款費用準(zhǔn)則》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。而舊的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則下的增值稅應(yīng)該計入固定資產(chǎn)的成本，這與國家推出新的稅務(wù)規(guī)定，關(guān)于在東北三省和中部部分城市施行增值稅的抵扣規(guī)定是相關(guān)的。這樣有利于企業(yè)降低稅費。

（2）投資者投入固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。而舊的會計準(zhǔn)則規(guī)定按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。新增的約束條件給企業(yè)在固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)中的舞弊減少了可能，新的準(zhǔn)則實施后可以有效地控制這種行為。

（3）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足：第一，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。新準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。在涉及補價時，按公允價值和不按公允價值入賬兩種方式區(qū)分。而舊準(zhǔn)則則對換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。

（4）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則—債務(wù)重組》第十條規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。這就是說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價值入賬，而舊準(zhǔn)則則是以重組債權(quán)的賬面價值入賬。

3、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

（1）固定資產(chǎn)折舊的計提。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)至少每年年終對固定資產(chǎn)使用壽命、折舊政策及凈殘值進行復(fù)核。如果預(yù)計凈殘值數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。而舊準(zhǔn)則只規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法進行復(fù)核。新準(zhǔn)則重新定義了預(yù)計凈殘值，規(guī)定預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處理中獲得的扣除預(yù)計處理費用后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值的概念。與舊的概念相比，新的預(yù)計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為折現(xiàn)值，在企業(yè)出售某項固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核該資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。

（2）固定資產(chǎn)的減值。舊準(zhǔn)則規(guī)定如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。而新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值是指可收回金額低于其賬面價值，可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處理費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。如果發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)該計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（3）固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。舊準(zhǔn)則規(guī)定，后續(xù)支出的確認(rèn)原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。新準(zhǔn)則取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則，規(guī)定固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，第一，該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出只要符合這兩個條件，則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值，反之則不能。

二、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則解析

1、固定資產(chǎn)初始計量變化的解析

（1）外購固定資產(chǎn)變化的解析。新準(zhǔn)則第八條規(guī)定：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計入當(dāng)期損益。在新準(zhǔn)則下，如果超過了正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在賬務(wù)處理時應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。新準(zhǔn)則還明確規(guī)定，對于以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，要按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（2）存在棄置義務(wù)固定資產(chǎn)變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素。如固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)—預(yù)計棄置費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債—預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債—預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用”科目。

2、固定資產(chǎn)后續(xù)計量變化的解析

（1）固定資產(chǎn)折舊計提變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)進行計提折舊，只有已經(jīng)計提折舊、仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。這樣，固定資產(chǎn)折舊的范圍是以企業(yè)對資產(chǎn)是否確認(rèn)作為計提折舊的范圍。另外，新準(zhǔn)則對取得的固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊沒有作出具體規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

（2）固定資產(chǎn)減值變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定：可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。同時，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。在新準(zhǔn)則的規(guī)定下，只有確認(rèn)減值損失時，按確認(rèn)的損失借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。以后期間，即使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，也不得轉(zhuǎn)回，不用作賬務(wù)處理。

（3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個特征，則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值，同時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值；不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。在賬務(wù)處理時，可按已經(jīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出借記“固定資產(chǎn)—后續(xù)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，被替換部分的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，按被替換部分的賬面價值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。對不符合確認(rèn)條件的后續(xù)支出，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

三、執(zhí)行新固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響

1、對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實施，會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。如對棄置費用的處理，由于新準(zhǔn)則規(guī)定，在處置固定資產(chǎn)時，要考慮棄置費用，并且預(yù)計凈殘值要以現(xiàn)值入賬。這一規(guī)定，無疑會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用以折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)入賬價值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，會使固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而使長期資產(chǎn)投資比重提高。固定資產(chǎn)計量結(jié)果增大，同時預(yù)計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會使企業(yè)各期計提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的支出費用增加，最終使企業(yè)的收益水平即所有者權(quán)益金額降低。上述情況的發(fā)生，與舊準(zhǔn)則的計量方法相比，會影響到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)的各期的賬面價值。固定資產(chǎn)前期的賬面價值會增加，相關(guān)的費用也會增加，最終導(dǎo)致前期的賬面利潤減少，遞延到以后各期。在通貨膨脹的情況下，這一改變可以為企業(yè)帶來資金時間上的價值。

2、對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實施，對企業(yè)經(jīng)營成果的影響，實際上就是對企業(yè)利潤表的影響。新準(zhǔn)則的很多規(guī)定都會影響到企業(yè)的利潤表的反映情況。例如，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，從2007年開始，所有的上市公司以前計提的“固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”以后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。這一政策的實施，截斷了上市公司大玩調(diào)節(jié)利潤的把戲。所以以前不管什么原因計提了大量減值準(zhǔn)備的企業(yè)，不在這最后的關(guān)頭沖回減值，那么企業(yè)的這部分“隱藏利潤”將再也沒有機會浮出水面。企業(yè)一旦開始大量沖回以前計提的減值損失時，同期的利潤必然會上漲。眾所周知，公允價值運用的前提是要存在活躍的公開市場，但由于我國對于許多資產(chǎn)的交易尚未形成活躍公開的市場，對于公允價值的確定也缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識，因而企業(yè)極有可能針對不同資產(chǎn)的折舊年限和折舊率，通過控制公允價值來調(diào)節(jié)各項資產(chǎn)的入賬價值，從而調(diào)節(jié)其折舊費，以實現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的需要。

3、對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，當(dāng)捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)時，同類或類似固定資產(chǎn)的存在活躍市場的，應(yīng)按預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定取決于未來現(xiàn)金流量、固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率等幾個因素。對于這幾個因素，企業(yè)往往在計量時，也只能采用估計的方式來確認(rèn)，那么根據(jù)估計的未來現(xiàn)金流量、使用年限、折舊率的不同，每期計提的相應(yīng)的費用也不同，從而影響到現(xiàn)金流量表上的數(shù)據(jù)，當(dāng)然也為企業(yè)操縱利潤提供機會。

會計入賬方式范文第5篇

摘 要 債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。本文對修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的賬務(wù)處理規(guī)定提出了不同意見,認(rèn)為在確認(rèn)應(yīng)收(付)賬款時應(yīng)考慮將來應(yīng)收(付)利息,在確定重組利得(損失)賬款時,應(yīng)該考慮貨幣的時間價值,同時將由于貨幣時間價值產(chǎn)生的差額在以后各期攤銷,最后給出了具體的財務(wù)處理方法。

關(guān)鍵詞 修改其他債務(wù)條件 債務(wù)重組 重組債務(wù)賬面價值 重組債權(quán)賬面價值 貨幣時間價值

在現(xiàn)行會議實務(wù)中,債務(wù)重組已修改其他條件進行重組,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減至將來應(yīng)付金額,減記的金額作為重組得利,于當(dāng)期確認(rèn)計入損益。債權(quán)人在重組日,應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,重組債權(quán)的賬面價值余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期損益。

例:A企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收B企業(yè)票據(jù)的賬面余額為65400元,其中,5400元為累計未付的利息,票面利率9%。由于B企業(yè)連年虧損,資金周轉(zhuǎn)困難,不能償付于2006年12月31日前支付的應(yīng)付賬款,經(jīng)雙方協(xié)商,于2007年1月1日進行債務(wù)重組。A企業(yè)同意將債務(wù)本金減至50000元;免去債務(wù)人所欠的全部利息;將年利率從9%降到5%(實際年利率4%),并將債務(wù)到期日延至2008年12月31日,利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。A、B企業(yè)已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款:

按照現(xiàn)行規(guī)定,處理如下:

(1)B企業(yè)(債務(wù)人)應(yīng)計入營業(yè)務(wù)收入的金額=65400-5400=60000元。會計處理如下:

借:應(yīng)付賬款65400

貸:應(yīng)付賬款-債務(wù)重組50000

營業(yè)外收入-債務(wù)重組得利15400

到07年12月31日,支付利息時:

借:財務(wù)費用2500

貸:銀行存款 2500

到2008年12月31日,支付利息并償還本金:

借:財務(wù)費用2500

應(yīng)付賬款-債務(wù)重組 50000

貸:銀行存款 52500

(2)A企業(yè)(債權(quán)人):債務(wù)重組后的應(yīng)收賬面金額為50000元。會計處理如下:

借:應(yīng)收賬款-債務(wù)重組 50000

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失15400

貸:應(yīng)收賬款 65400

到07年應(yīng)收取利息時,

借:銀行存款2000

貸:財務(wù)費用 2000

到2008年收取利息時,收回本金時,

借:銀行存款52000

貸:財務(wù)費用 2000

應(yīng)收賬款 50000

筆者認(rèn)為,以上賬務(wù)處理存在異議,具體分析如下:

一、關(guān)于應(yīng)收(付)賬款-債務(wù)重組的入賬價值的確定

《CAS12債務(wù)重組》中規(guī)定,以修改其他債務(wù)條件進行重組,如修改后的賬務(wù)條款不涉及或有應(yīng)收金融,則債權(quán)人在重組日,應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件的債券公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。即應(yīng)收賬款-債務(wù)重組應(yīng)以債權(quán)公允價值入賬。何謂公允價值:是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方,自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。顯然債務(wù)人為清償債務(wù)付出的代價絕不僅僅只有本金而已,還包括為償還債務(wù)支付的利息。故筆者認(rèn)為應(yīng)收(付)賬款――債務(wù)重組的賬面價值應(yīng)該是重組后的本金與利息之和。

其次,我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基礎(chǔ)準(zhǔn)則》對負(fù)債的定義:負(fù)債是企業(yè)過去的交易和事項形成的,預(yù)計會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。對于債務(wù)人而言,由于債務(wù)重組產(chǎn)生的利息,在未來會導(dǎo)致企業(yè)資金流出,并且已經(jīng)形成了企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù),符合債務(wù)的定義,將未來應(yīng)付的利息計入應(yīng)付賬款是合理的。最后,對于債務(wù)人而言,由于債務(wù)重組產(chǎn)生的前后應(yīng)付賬款的差額,允許確認(rèn)為營業(yè)外收入即允許確認(rèn)為當(dāng)期損益。如果將企業(yè)以后一定會承擔(dān)的負(fù)債不計入,相當(dāng)于虛增了當(dāng)期的收入,不符合會計謹(jǐn)慎性的原則。綜上所述,筆者認(rèn)為應(yīng)收(付)賬款―債務(wù)重組應(yīng)包括本金和利息兩個方面。

二、關(guān)于重組收益的確認(rèn)

我國財政部于2006年2月了新的債務(wù)重組會計準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則規(guī)定將重組收益計入當(dāng)期損益。首先筆者認(rèn)為將債務(wù)重組收益一次性計入當(dāng)期損益的做法還欠妥當(dāng)。對債務(wù)人而言,第一,將債務(wù)重組收益一次性計入當(dāng)期損益會造成債務(wù)人當(dāng)期利潤出現(xiàn)大幅波動;第二,債務(wù)人從中受益是一個相對較長的過程,可能會覆蓋一個或幾個會計期間,只將其計入一個期間不太合適;第三,債務(wù)人的會計處理弱化了謹(jǐn)慎性原則。新準(zhǔn)則要求債務(wù)人將債務(wù)重組中產(chǎn)生的債務(wù)重組收益,不再計入資本公積,而是計入當(dāng)期損益。這意味著債權(quán)人做出讓步,債務(wù)人將獲得當(dāng)期收益,從而可能極大的提高當(dāng)期每股收益,即在沒有經(jīng)常性盈利的情況下,債務(wù)人可能出現(xiàn)賬面盈利,達到粉飾其財務(wù)狀況的效果。因此,可以將重組收益分期計入損益,這種處理方法既可以避免債務(wù)人不同期的利潤因債務(wù)準(zhǔn)則而產(chǎn)生大幅波動,又可在一定程度上抑制債權(quán)人利用債務(wù)重組操縱利潤的行為,同樣符合會計核算的穩(wěn)健準(zhǔn)則。

其次,在確認(rèn)債務(wù)重組的損益時,應(yīng)當(dāng)考慮到貨幣的時間價值。貨幣時間價值,是指在社會生產(chǎn)和再生產(chǎn)的過程中,一定量的貨幣經(jīng)過一定時間的投資和再投資后所增加的價值。資金的時間價值,給我們提供了觀點,不同時間點上的相同金額是不等值的。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則在判斷債權(quán)人是否做出讓步時引入了現(xiàn)值的概念,而我國債務(wù)重組卻沒有考慮資金的時間價值。資金的時間價值對企業(yè)的投資,財務(wù)管理等都有著重要作用,若忽視資金的時間價值可能會給企業(yè)的投資帶來很大的損失。故筆者認(rèn)為在修改其他條件重組的方式下,應(yīng)將重組應(yīng)收賬款的賬面價值與重組日應(yīng)收賬款的現(xiàn)值比較,差額計入損益。

三、關(guān)于債務(wù)重組期間的會計處理

債務(wù)重組期間的會計處理包括債務(wù)人的會計處理和債權(quán)人的債務(wù)處理。

對于債務(wù)人而言,一方面利息支付相應(yīng)的減少應(yīng)付賬款―債務(wù)重組,由于利息的時間價值產(chǎn)生的差額計入未實現(xiàn)融資收益。另一方面在收回本金時將來應(yīng)付金額與現(xiàn)值形成的差額也計入未實現(xiàn)融資收益。由原來的債務(wù)金額和重組后債務(wù)的將來應(yīng)付之間產(chǎn)生的差額在本期確認(rèn)為營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得。

債務(wù)人在重組日借記應(yīng)付賬款,入賬價值為重組前的債務(wù)金額。貸記應(yīng)付賬款―債務(wù)重組,入賬價值為重組后的將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值,貸記未實現(xiàn)融資收益,入賬價值為將來應(yīng)付與現(xiàn)值之間的差額,原來的債務(wù)金額和重組后債務(wù)的將來應(yīng)付之間產(chǎn)生的差額貸記營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得。在利息支付日借記應(yīng)付賬款―債務(wù)重組,貸記銀行存款,未實現(xiàn)融資收益。在本金支付日借記應(yīng)付賬款―債務(wù)重組,貸記銀行存款,未實現(xiàn)融資收益。

對于債權(quán)人而言,一方面利息收取相應(yīng)的減少應(yīng)收賬款―債務(wù)重組,由于利息的時間價值產(chǎn)生的差額計入未確認(rèn)融資費用。另一方面在收回本金時將來應(yīng)付金額與現(xiàn)值形成的差額也計入未確認(rèn)融資費用。由原來的債務(wù)金額和重組后債務(wù)的將來應(yīng)付之間產(chǎn)生的差額在本期確認(rèn)為營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失。

債權(quán)人在重組日貸記應(yīng)收賬款,入賬價值為重組前的債權(quán)金額。借記應(yīng)付賬款―債務(wù)重組,入賬價值為重組后的將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值,借記未確認(rèn)融資費用,入賬價值為將來應(yīng)收與現(xiàn)值之間的差額,原來的債務(wù)金額和重組后債務(wù)的將來應(yīng)付之間產(chǎn)生的差額借記營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失。在利息收取日貸記應(yīng)收賬款―債務(wù)重組,借記銀行存款,未確認(rèn)融資費用。在本金收取日貸記應(yīng)付賬款―債務(wù)重組,借記銀行存款,未確認(rèn)融資費用。

具體賬務(wù)處理如下:

(一)B企業(yè)(債務(wù)人)

在不考慮貨幣時間價值的情況下,應(yīng)付賬款―債務(wù)重組入賬價值為 50000+50000×5%×2=55000

應(yīng)付賬款現(xiàn)值=50000×[1/(1+4%)2]+2500×[1/(1+4%)]+2500×[1/(1+4%)2]

=50000×0.9246+2500×1.866=46230+4715=50945(元)

借:應(yīng)付賬款 65400

貸:應(yīng)付賬款―債務(wù)重組50945

營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得10400

未實現(xiàn)融資收益 4055

到07年12月31日,支付利息時:

借:應(yīng)付賬款―債務(wù)重組2403.85

未實現(xiàn)融資收益96.15①

貸:銀行存款2500

到08年12月31日,支付利息時:

借:應(yīng)付賬款―債務(wù)重組2311.39

未實現(xiàn)融資收益188.61②

貸:銀行存款2500

支付本金時:

借:應(yīng)付賬款―債務(wù)重組46229.76

未實現(xiàn)融資收益3770.24③

貸:銀行存款50000

①由于利息產(chǎn)生的財務(wù)費用 2500-2500×[1/(1+4%)]

②由于利息產(chǎn)生的財務(wù)費用 2500-2500×[1/(1+4%)2]

③由于本金產(chǎn)生的財務(wù)費用 4055-96.15-188.61

(二)A企業(yè)(債權(quán)人)

在不考慮貨幣時間價值的情況下,應(yīng)收賬款―債務(wù)重組入賬價值為55000

應(yīng)收賬款―債務(wù)重組現(xiàn)值為50945元

借:應(yīng)收賬款―債務(wù)重組 50945

營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失 10400

未確認(rèn)融資費用4055

貸:應(yīng)收賬款65400

到07年12月31日,收取利息時:

借:銀行存款 2500

貸:應(yīng)收賬款―債務(wù)重組2403.85

未確認(rèn)融資費用 96.15

到08年12月31日,收取利息時:

借:銀行存款 2500

貸:應(yīng)收賬款―債務(wù)重組2311.39

未確認(rèn)融資費用 188.61

收到本金時:

借:銀行存款 50000

貸:應(yīng)收賬款―債務(wù)重組46229.76

未確認(rèn)融資費用 3770.24

筆者認(rèn)為此種處理方法更有利于準(zhǔn)確的反映企業(yè)會計信息,避免利用會計手段調(diào)節(jié)利潤,也更加符合所有者權(quán)益最大化這一財務(wù)管理目標(biāo)。

參考文獻: