一、財(cái)務(wù)國際化

自1993年以來,我國會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一系列重大改革,這些改革充分體現(xiàn)了我國資本市場發(fā)展的需要,對外開放的需要,也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。自2001年1月1日起,包括上市公司在內(nèi)的很多公司都實(shí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這個(gè)制度的實(shí)施標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)慣例已相當(dāng)接近。例如,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)所有的企業(yè)在公平的環(huán)境下進(jìn)行競爭,實(shí)行同樣的會(huì)計(jì)制度,我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的總體指導(dǎo)思想也是統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,促使企業(yè)公平競爭;國際會(huì)計(jì)慣例要求實(shí)行穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也要求計(jì)提大量的減值準(zhǔn)備,擠干會(huì)計(jì)報(bào)表中的水份和泡沫,實(shí)行穩(wěn)健的會(huì)計(jì)核算方法;國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離的方法,實(shí)行實(shí)質(zhì)重于形式的原則,我國也如此。

我國實(shí)行的是有中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì),中國的情況與歐美等發(fā)達(dá)國家的情況有差異,從而決定了我國會(huì)計(jì)制度在保持與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例基本一致的前提下,另具有中國特色,即與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。例如,關(guān)于債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理,國際準(zhǔn)則將重組收益列作收入,而我國則列入資本公積;關(guān)于非貨幣性交易的處理,國際上按換入換出資產(chǎn)的公平市價(jià)入賬,我國按換出資產(chǎn)的賬面值入賬;關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)放現(xiàn)金股利,國際準(zhǔn)則作為非調(diào)整事項(xiàng),我國則作為調(diào)整事項(xiàng)處理;對編制現(xiàn)金流量表,國際準(zhǔn)則只允許采用直接法或間接法中的一種,我國兩種方法均要求采用。這種不一致體現(xiàn)了中國人求同存異,和平共處的原則。由于有這種不一致的存在,基于以下一些理由,要求我們在很多時(shí)候必須采取國際化準(zhǔn)則,或者將我們按中國會(huì)計(jì)制度編制的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為按國際化準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(一)國際資本市場融資的需要。國際資本市場融資包括直接融資,即發(fā)行股票和債券籌集資金;間接融資,即通過世界銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借款籌集資金?，F(xiàn)在我們有些上市公司已在國際市場上發(fā)行了N股、H股、B股等等,有些已不滿足于國內(nèi)有限的資本市場融資,希望在更廣泛的國際市場融資。而要在國際市場上拿到資金,首先要使外國的投資者看得懂我們的財(cái)務(wù)報(bào)表,要將我們的財(cái)務(wù)報(bào)表按國際化準(zhǔn)則進(jìn)行編報(bào)。

(二)國際貿(mào)易的需要。廣泛的國際貿(mào)易要使貿(mào)易伙伴了解我們的產(chǎn)品,了解我們公司的信用和資金實(shí)力,而此時(shí)一份按國際化準(zhǔn)則編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表是必不可少的。

(三)跨國投資的需要。我們的公司可能投資到國外,我們也可能與國際上著名的公司一起合資辦廠,國外的公司需要使用國際化的準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表,而我們的合資公司除了需按中國會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表外,還要向國外投資者提供按國際化準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

一、財(cái)務(wù)的國際化

自1993年以來，我國會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一系列重大改革，這些改革充分體現(xiàn)了我國資本市場發(fā)展的需要，對外開放的需要，也即是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。自2001年1月1日起，包括上市公司在內(nèi)的很多公司都實(shí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這個(gè)制度的實(shí)施標(biāo)志著我國的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)慣例已相當(dāng)接近。例如，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)所有的企業(yè)在公平的環(huán)境下進(jìn)行競爭，實(shí)行同樣的會(huì)計(jì)制度，我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的總體指導(dǎo)思想也是統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，促使企業(yè)公平競爭；國際會(huì)計(jì)慣例要求實(shí)行穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也要求計(jì)提大量的減值準(zhǔn)備，擠干會(huì)計(jì)報(bào)表中的水份和泡沫，實(shí)行穩(wěn)健的會(huì)計(jì)核算方法；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離的方法，實(shí)行實(shí)質(zhì)重于形式的原則，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度也實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法，強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。

但是我國實(shí)行的是有中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，中國的情況與歐美等發(fā)達(dá)國家的情況也不一致，從而決定了我國的會(huì)計(jì)制度在保持與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例基本一致的前提下，還有中國特色，即與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。例如，關(guān)于債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，國際準(zhǔn)則將重組收益列作收入，而我國則列入資本公積；關(guān)于非貨幣性交易的處理，國際上接換入換出資產(chǎn)的公平市價(jià)入賬，我國按換出資產(chǎn)的賬面值入賬；關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)放現(xiàn)金股利，國際準(zhǔn)則作為非調(diào)整事項(xiàng)，我國則作為調(diào)整事項(xiàng)處理；對編制現(xiàn)金流量表國際準(zhǔn)則只允許采用直接法或間接法中的一種，我國兩種方法均要求采用。這種不一致體現(xiàn)了中國人求同存異，和平共處的處事原則。

由于有這種不一致的存在，基于以下一些理由，要求我們在很多時(shí)候必須采取國際化準(zhǔn)則，或者將我們按中國會(huì)計(jì)制度編制的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為接國際化準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（－）國際資本市場融資的需要

國際資本市場融資包括直接融資，即發(fā)行股票和債券籌集資金；間接融資，即通過世界銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借款籌集資金?，F(xiàn)在我們有些上市公司已在國際市場上發(fā)行了N股、H股、B股等等，有些已不滿足于國內(nèi)有限的資本市場融資，希望在更廣泛的國際市場融資。而要在國際市場上拿到資金，首先要使外國的投資者看得懂我們的財(cái)務(wù)報(bào)表，要將我們的財(cái)務(wù)報(bào)表按國際化準(zhǔn)則進(jìn)行編報(bào)。

國內(nèi)目前已有部分企業(yè)全面發(fā)展實(shí)現(xiàn)了信息化，內(nèi)部建立了局域網(wǎng)，外部與互聯(lián)網(wǎng)相連，硬件環(huán)境相當(dāng)完善。軟件方面，國內(nèi)各大財(cái)務(wù)軟件公司已開發(fā)了多套財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，ERP也已是各公司主推的產(chǎn)品，企業(yè)也已實(shí)施。但它們基本上是基于國內(nèi)的財(cái)務(wù)制度，功能上還不夠完整，還未得到國際認(rèn)可，沒有達(dá)到國際化的要求。例如世界銀行對中國電力系統(tǒng)的多項(xiàng)貸款項(xiàng)目中均附加相應(yīng)的軟貸款項(xiàng)目，要求開發(fā)符合國際化會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。在中國加入WTO后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)如何適應(yīng)國際化發(fā)展要求，更是我們面臨的重要問題。本文根據(jù)作者在會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)信息化方面的研究體會(huì)，從財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面來分析企業(yè)符合國際慣例的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)具備功能的設(shè)計(jì)方法。

二、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)國際化的功能分析

控制和集成整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息對于企業(yè)戰(zhàn)略決策是非?；镜囊蟆，F(xiàn)有財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中已包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，但國際化后應(yīng)予加強(qiáng)，使之可以集中跟蹤財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以來自于跨國公司的多家子公司，并以多種語言和多種貨幣以及多套會(huì)計(jì)科目體系所表示。國際化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)符合國際會(huì)計(jì)慣例。特別在總帳、應(yīng)收/應(yīng)付帳款、資產(chǎn)會(huì)計(jì)、資金管理等方面予以加強(qiáng)。

管理會(huì)計(jì)提供內(nèi)部成本所要求的種種功能?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中也含本功能。但在管理成本控制、作業(yè)成本核算、產(chǎn)品成本控制、成本對象控制、實(shí)際成本核算、獲得能力分析應(yīng)進(jìn)一步完善，以滿足國際化需要。

國際化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不僅要加強(qiáng)以上功能，還應(yīng)引入目前國內(nèi)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)尚不具備或不完備的功能概念。

（一）投資管理方面

影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的各種利益集團(tuán)

要想確立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，必須分析究竟哪些利益關(guān)系人會(huì)對企業(yè)理財(cái)產(chǎn)生重要影響。究竟哪些集團(tuán)對企業(yè)理財(cái)，進(jìn)而會(huì)對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響呢?筆者在此提出以下三條標(biāo)準(zhǔn)：（1）必須對企業(yè)有投入，即對企業(yè)有資金、勞動(dòng)或服務(wù)方面的投入；(2)必須分享企業(yè)收益，即從企業(yè)取得諸如工資、獎(jiǎng)金、利息、股利和稅收等各種報(bào)酬；（3）必須承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即當(dāng)企業(yè)失敗時(shí)，都會(huì)承擔(dān)一定損失。根據(jù)這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為，影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的利益集團(tuán)有以下四個(gè)方面：

1、企業(yè)所有者。所有者對企業(yè)理財(cái)?shù)挠绊懼饕峭ㄟ^股東大會(huì)和董事會(huì)來進(jìn)行的。從理論上來講．企業(yè)重大的財(cái)務(wù)決策必須經(jīng)過股東大會(huì)或董事會(huì)的表決，企業(yè)經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理的任免也由董事會(huì)決定，因此，企業(yè)所有者對企業(yè)財(cái)務(wù)管理有重大影響。

2、工企業(yè)債權(quán)人。債權(quán)人把資金借給企業(yè)后，一般都會(huì)采取一定的保護(hù)措施，以便按時(shí)收取利息，到期收回本金。因此，債權(quán)人必須要求企業(yè)按照借款合同規(guī)定的用途使用資金，并要求企業(yè)保持完好的資金結(jié)構(gòu)和適當(dāng)?shù)膬攤芰?。?dāng)然，債權(quán)人權(quán)力的大小在各個(gè)國家有所不同，在日本，債權(quán)人尤其是銀行對企業(yè)財(cái)務(wù)決策會(huì)產(chǎn)生重大影響。

3、企業(yè)職工。企業(yè)職工包括一般的員工和企業(yè)經(jīng)理人員，他們?yōu)槠髽I(yè)提供了智力和體力的勞動(dòng)，必然要求取得合理報(bào)酬。職工是企業(yè)財(cái)富的創(chuàng)造者，他們有權(quán)分享企業(yè)收益；職工的利益與企業(yè)的利益緊密相連，當(dāng)企業(yè)失敗時(shí)，他們要承擔(dān)重大風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)甚至比股東承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)還大。

4、政府。政府為企業(yè)提供了各種公共方面的服務(wù)，因此要分享企業(yè)收益，要求企業(yè)依法納稅，對企業(yè)財(cái)務(wù)決策也會(huì)產(chǎn)生影響。當(dāng)然，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，政府對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響很大，而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，因?yàn)閷?shí)行政企分離，政府對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響力要弱些。陸正飛博士認(rèn)為，政府經(jīng)常通過政策誘導(dǎo)的方式影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

摘要：文章就國際財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)建的問題，在學(xué)習(xí)、吸收現(xiàn)有理論的基礎(chǔ)上，根據(jù)目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況，以及我國國際企業(yè)在國際財(cái)務(wù)活動(dòng)這方面的情況，提出一點(diǎn)看法，希望國際財(cái)務(wù)管理這個(gè)問題的研究更趨于全面和完善，從而全方位地、更直接地指導(dǎo)我國企業(yè)走出國門，走向世界。

關(guān)鍵詞：國際財(cái)務(wù)管理；跨國公司；國際理財(cái)環(huán)境；國際稅收管理；國際投資管理

一、國際財(cái)務(wù)管理概述

（一）國際財(cái)務(wù)管理的定義

迄今為止，人們尚未對國際財(cái)務(wù)管理形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。國際財(cái)務(wù)管理是指按照有關(guān)國際慣例和國際經(jīng)濟(jì)法的相應(yīng)條款，根據(jù)國際企業(yè)財(cái)務(wù)收支的特點(diǎn)，組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制企業(yè)國際財(cái)務(wù)活動(dòng)及其所形成的財(cái)務(wù)關(guān)系的一系列職能性管理活動(dòng)。本文所討論的國際財(cái)務(wù)管理與跨國公司財(cái)務(wù)管理在內(nèi)容上不盡相同，前者主要指跨國企業(yè)對國際業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理，而后者既包括跨國企業(yè)對國際業(yè)務(wù)部分的財(cái)務(wù)管理，又包括對其國內(nèi)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理。

（二）國際財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的歷史背景