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稅務(wù)局企業(yè)所得稅管理調(diào)研

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稅務(wù)局企業(yè)所得稅管理調(diào)研

企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一,也是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。受稅制及管理模式、手段、方法等方面的影響,目前所得稅管理仍為基層稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié),成為稅收管理工作中的難點(diǎn)和弱點(diǎn)。

一、當(dāng)前所得稅管理中存在的問(wèn)題

1、從征管力量來(lái)看,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍沒(méi)有專設(shè)所得稅崗,所得稅管理隊(duì)伍不同程度地存在“斷層”,熟悉所得稅業(yè)務(wù)的管理人員嚴(yán)重不足,“疏于管理,淡化責(zé)任”的現(xiàn)象依然存在。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、納稅戶數(shù)的增加和各項(xiàng)管理措施的不斷細(xì)化,稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜,面臨較大的工作壓力,同時(shí)也造成所得稅稅源管理的重點(diǎn)不突出,深入業(yè)戶了解情況的時(shí)間較少,影響了稅源管理的實(shí)效性。

2、從稅收管理員業(yè)務(wù)水平來(lái)看,由于企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)復(fù)雜繁多,行業(yè)日趨多樣化,業(yè)務(wù)的專業(yè)性,范圍的廣泛性,職業(yè)的判斷性,都要求管理人員熟悉專業(yè)知識(shí),掌握較高的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)判斷能力,而目前稅收管理員業(yè)務(wù)能力參差不齊,除了歷史原因和年齡結(jié)構(gòu)不合理等客觀因素外,知識(shí)更新不能及時(shí)與稅源管理形勢(shì)變化相適應(yīng),成為制約所得稅管理工作的瓶頸問(wèn)題。

3、從稅基控管方面來(lái)看,由于企業(yè)成分異常復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)方式多種多樣,財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、賬面信息真實(shí)度低,且存在著大量的現(xiàn)金交易。在我國(guó)現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下,稅務(wù)部門缺乏有效的稅源監(jiān)控手段控制企業(yè)的資金流、貨物流,因此,所得稅的稅源控管變得異常艱難。一是企業(yè)賬務(wù)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)度差。從目前企業(yè)的總體情況而言,絕大多數(shù)企業(yè)屬于規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長(zhǎng)階段的中小企業(yè),其財(cái)務(wù)人員有的只是經(jīng)過(guò)短期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)就從事財(cái)務(wù)工作,有的身兼數(shù)家企業(yè)會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)核算水平參差不齊。大部分企業(yè)財(cái)務(wù)核算中往往唯企業(yè)法人是從,缺乏依法規(guī)范執(zhí)業(yè)意識(shí),企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不能準(zhǔn)確體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)成果。二是兩元化管理的存在形成執(zhí)法和稅負(fù)不公。新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門來(lái)征收管理,而原來(lái)的老企業(yè)由地稅部門來(lái)管理,二者在所得稅管理、稅收政策執(zhí)行差異、企業(yè)所得稅計(jì)算上方法不同、繁簡(jiǎn)各異,很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)不一,導(dǎo)致同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)差異較大,影響了稅收秩序。三是隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的公布實(shí)施,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更加復(fù)雜,企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法的差異調(diào)整也更加繁雜,增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的難度。

二、解決企業(yè)所得稅征管難點(diǎn)對(duì)策研究

1、優(yōu)化人員配置,充實(shí)企業(yè)所得稅管理力量。根據(jù)企業(yè)所得稅發(fā)展趨勢(shì)和目前新辦企業(yè)快速增長(zhǎng)的形勢(shì),現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)和力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)。要按照管理力量與擔(dān)負(fù)任務(wù)相匹配、管理效能最大化的原則,合理確定機(jī)關(guān)和基層分局、管理一線人員比例。根據(jù)干部的年齡層次、知識(shí)層次、專業(yè)水平,將每個(gè)干部安排到最合適的崗位,實(shí)現(xiàn)人適其事、事適其人、人盡其才、才盡其用?;鶎臃志謽I(yè)務(wù)部門必須配備企業(yè)所得稅管理專職人員,保持相對(duì)穩(wěn)定。并將專業(yè)對(duì)口、熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的年輕干部充實(shí)到所得稅管理隊(duì)伍中,以緩解人員不足、工作量大的壓力。

2、建立和完善所得稅崗責(zé)體系,強(qiáng)化執(zhí)法責(zé)任制,嚴(yán)格績(jī)效考核。一是科學(xué)設(shè)置崗位職責(zé)和工作流程,形成科學(xué)、嚴(yán)密的流程體系,在堅(jiān)持依法治稅原則的前提下,盡可能簡(jiǎn)并流程、減少工作環(huán)節(jié),縮短業(yè)務(wù)流程路徑,減少存檔的紙質(zhì)資料,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程無(wú)阻滯、業(yè)務(wù)銜接無(wú)縫隙、協(xié)調(diào)配合無(wú)缺位、監(jiān)督預(yù)警無(wú)盲區(qū)。二是要盡量減少稅收管理員的日常事務(wù)性工作,進(jìn)一步突出稅收管理員的工作重點(diǎn)。必須在實(shí)施綜合管理的基礎(chǔ)上,突出工作重點(diǎn),切實(shí)履行管戶與管事職能,有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)、納稅異常企業(yè)的管理,強(qiáng)化實(shí)地調(diào)查、核查工作,深入了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,變寬泛管理為深入管理。進(jìn)一步解決所得稅管理長(zhǎng)期被邊緣化的問(wèn)題,在日常稅收征管工作中,應(yīng)避免出現(xiàn)增值稅管理一枝獨(dú)秀的現(xiàn)象,采取增值稅、企業(yè)所得稅管理并重的管理模式,以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。三是針對(duì)當(dāng)前國(guó)稅工作日益繁重、基層一線人少事多矛盾日益突出的情況,大力實(shí)施績(jī)效管理,激發(fā)廣大國(guó)稅干部工作熱情,推進(jìn)國(guó)稅部門整體績(jī)效提升,挖掘人力資源潛力,促進(jìn)稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理效能的提高,創(chuàng)新基層管理方式、有效解決“干與不干一個(gè)樣,干多干少一個(gè)樣”問(wèn)題。

3、推行“階梯式”培訓(xùn)目標(biāo),提高稅收管理員整體素質(zhì)。企業(yè)所得稅作為一個(gè)綜合性的稅種,對(duì)管理干部的要求更高,提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。首先,要緊緊圍繞干部履行職責(zé)的需要設(shè)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容,有針對(duì)性地進(jìn)行履行崗位職責(zé)必備知識(shí)和能力的培訓(xùn)、與本職工作密切相關(guān)的新知識(shí)培訓(xùn),學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)放在新準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算知識(shí)、稅法政策規(guī)定、納稅評(píng)估技巧等方面。其次,在培訓(xùn)方法上也要大膽創(chuàng)新,針對(duì)干部素質(zhì)現(xiàn)狀,將全員培訓(xùn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惻嘤?xùn)。一要區(qū)分培訓(xùn)對(duì)象。對(duì)稅收征管一線的同志,主要開展崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn),注重稅收實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí),進(jìn)一步提高他們的工作技能。二要區(qū)分同一層次人員個(gè)體差異。必須區(qū)分人員在年齡、學(xué)歷層次、專業(yè)水平等方面存在的差異,通過(guò)針對(duì)不同對(duì)象應(yīng)用不同的培訓(xùn)方式,努力做到培訓(xùn)工作主題突出,運(yùn)作規(guī)范,在集中式培訓(xùn)的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)長(zhǎng)期精細(xì)化式培訓(xùn)。以熟練掌握與崗位工作職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、技能及妥善處理相關(guān)工作事項(xiàng)的能力為長(zhǎng)期培訓(xùn)任務(wù),針對(duì)實(shí)際工作中的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題重點(diǎn)突破和培訓(xùn),有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。再次,要大力推進(jìn)“階梯式”培訓(xùn)目標(biāo),將培訓(xùn)分為提高基本素質(zhì),培訓(xùn)骨干力量,培養(yǎng)高端人才三個(gè)階段,分步實(shí)施,梯次推進(jìn)。確立抓基礎(chǔ)人才培訓(xùn)與抓骨干、研究型人才培訓(xùn)相結(jié)合的指導(dǎo)思想,培養(yǎng)一批會(huì)會(huì)計(jì)核算、懂企業(yè)管理、熟練微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理人才。必須擴(kuò)大視野,既要培養(yǎng)熟悉企業(yè)所得稅政策與管理、現(xiàn)代企業(yè)管理與財(cái)務(wù)核算、先進(jìn)信息技術(shù)的復(fù)合型人才,又要培養(yǎng)在某一領(lǐng)域有深入研究的專業(yè)性人才,如行業(yè)納稅評(píng)估專家等等。

4、以抓大、控中、核小為思路實(shí)施企業(yè)所得稅分類管理。在堅(jiān)持屬地管理原則的基礎(chǔ)上,根據(jù)管理對(duì)象的不同類別,按照納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)存續(xù)時(shí)間和納稅信用等級(jí)等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點(diǎn),對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)分類,設(shè)立相應(yīng)的稅源管理崗位,實(shí)現(xiàn)對(duì)不同納稅人有針對(duì)性的監(jiān)控。一是分規(guī)模管理。按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類,全面了解掌握不同規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化等基本情況,實(shí)行分層級(jí)管理。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額、年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè),要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式,試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理,充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理職責(zé),形成齊抓共管的工作格局。二是分行業(yè)管理。針對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息,分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié),確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn),制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評(píng)估指標(biāo)體系。三是特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理。如對(duì)匯總納稅企業(yè),房地產(chǎn)企業(yè)、建筑行業(yè)等非增值稅的所得稅納稅義務(wù)人的特殊行業(yè)實(shí)施集中管理,這些行業(yè)社會(huì)影響較大,稅收控管手段薄弱,征收方式難以確定,執(zhí)行政策不易統(tǒng)一,容易造成管理上的混亂,可以實(shí)施集中統(tǒng)一管理,使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理,提高稅源管理實(shí)效。對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng),制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策,不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。

5、強(qiáng)化制度建設(shè),全方位治理會(huì)計(jì)信息失真。防止會(huì)計(jì)信息失真不是哪幾個(gè)人、哪幾個(gè)單位、哪幾個(gè)行業(yè)或哪幾個(gè)地區(qū)就能解決的,它需要我們?nèi)鐣?huì)的共同努力。一是加強(qiáng)制度建設(shè),強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員要持證上崗,不能搞家庭式的財(cái)務(wù)管理,決不可濫竽充數(shù);對(duì)會(huì)計(jì)人員要經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)教育,提高素質(zhì)。要強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)監(jiān)督職能,建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)、職代會(huì)等管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)管理。政府職能應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理,加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的繼續(xù)教育,進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)認(rèn)知度和信用度,規(guī)范會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的鑒證行為。三是加快政府化財(cái)務(wù)總監(jiān)制度建設(shè)。中小企業(yè)約占40%的比例都是兼職會(huì)計(jì),還有約10%的比例是會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)記賬,大多僅限于簡(jiǎn)單記賬的財(cái)務(wù)管理。為此,政府職能部門應(yīng)根據(jù)“抓大、控中、定小”的原則,設(shè)立政府管理的公共財(cái)務(wù)總監(jiān)機(jī)構(gòu)(第三方內(nèi)部審計(jì)部門),根據(jù)中小企業(yè)的行業(yè)分類,由專門的財(cái)務(wù)總監(jiān)(專家團(tuán)隊(duì))定期對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的社會(huì)化監(jiān)督管理,參與中小企業(yè)重大投資、經(jīng)營(yíng)的決策,“替老板看賬”,進(jìn)行行業(yè)性的財(cái)務(wù)分析,提出財(cái)務(wù)管理方面的建議和方案。四是加大處罰力度。目前有些企業(yè)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章還不完善,對(duì)相關(guān)責(zé)任人的界定還比較模糊,對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的打擊力度明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比,高懸在頭頂?shù)姆芍畡?,看起?lái)并不那么可怕。所以我們有關(guān)部門應(yīng)加大對(duì)造假者的處罰力度,使其造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的預(yù)期收益,披露不講誠(chéng)信的人,對(duì)不守誠(chéng)信而造成嚴(yán)重后果者,不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任,還應(yīng)追究其法律責(zé)任。

6、加強(qiáng)部門協(xié)作,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源共享。建立健全統(tǒng)一的信息交換共享制度,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù),使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、申報(bào)納稅等信息在國(guó)地稅、工商、統(tǒng)計(jì)等部門之間能完全共享。進(jìn)一步確認(rèn)國(guó)、地稅征管范圍,我們傾向于實(shí)行隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管范圍比較合理,即企業(yè)交納主體流轉(zhuǎn)稅歸那一個(gè)局管理,其所得稅也歸那個(gè)局管理,避免國(guó)、地稅局爭(zhēng)搶稅源或漏征漏管。根據(jù)目前企業(yè)所得稅由國(guó)、地稅共同管理并相互交叉的現(xiàn)實(shí),可以考慮建立國(guó)、地稅共同辦稅制度,以縣級(jí)為單位,統(tǒng)一制訂申報(bào)預(yù)繳、稅前扣除審批、征收方式認(rèn)定、政策宣傳等管理辦法和意見;統(tǒng)一組織納稅檢查,保證政策執(zhí)行和工作的一致性,避免同一區(qū)域、同一稅種因管理機(jī)關(guān)不同而造成政策執(zhí)行口徑參差不齊,征收方式不同,稅負(fù)水平不公,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不平等的現(xiàn)象。

7、充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,企業(yè)財(cái)務(wù)人員無(wú)論從數(shù)量上,還是從業(yè)務(wù)素質(zhì)上都不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要。在這種情況下,積極發(fā)揮稅務(wù)機(jī)構(gòu)的作用,廣泛推行稅務(wù),對(duì)于做好企業(yè)所得稅征管工作具有十分重要的促進(jìn)作用。為此,對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較差,沒(méi)有建賬能力的企業(yè)或財(cái)務(wù)核算混亂、賬證不健全的企業(yè),以及比較復(fù)雜的涉稅事項(xiàng),要積極推行由稅務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)代為建立健全賬證,進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和辦理納稅鑒證事項(xiàng)。